一、学习目的与要求

　　通过本章的学习，了解筹资与投资循环的主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录；掌握筹资与投资的内部控制及控制测试；掌握筹资与投资循环主要账户的实质性程序，了解筹资与投资循环审计相关账户的实质性程序。学习本章内容时，应掌握有关借款业务、所有者权益业务以及具体投资业务的会计处理要求，在此基础上，结合审计方法，指出业务中存在的问题，以及审计的调整建议。

　　二、课程内容

　　第一节　筹资与投资循环的特性

　　（一）筹资与投资循环涉及的主要业务活动

　　1.筹资涉及的主要业务活动。筹资的审批授权；签订合同或协议；取得资金；计算利息或股息；偿还本息或发放股利。

　　2.投资涉及的主要业务活动。投资的审批授权；取得投资；取得投资收益；转让债券或其他投资等。

　　（二）筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录

　　1.筹资活动涉及的主要凭证和会计记录。债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿等。

　　2.投资活动涉及的主要凭证和会计记录。股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证；有关会计科目涉及的会计账簿等。

　　第二节　筹资与投资循环的内部控制测试

　　（一）筹资业务的内部控制

　　筹资的授权审批控制；职责分离控制；会计控制；实物保管的控制；筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。

　　（二）投资业务的内部控制

　　合理的职责分工；健全的资产保管制度；详尽的会计核算制度；严格的记名登记制度；完善的定期盘点制度等。

　　（三）筹资与投资业务的内部控制测试

　　1.筹资业务的内部控制测试。了解筹资循环的内部控制；抽查有关的会计记录；审查筹资业务中实物资产的保管情况；评价筹资活动的内部控制等。

　　2.投资业务的内部控制测试。了解投资循环的内部控制；抽取与投资业务有关的会计记录；审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告；分析投资业务管理报告；评价投资循环的内部控制等。

　　第三节　筹资与投资循环主要账户的审计

　　（一）筹资业务主要账户的审计

　　筹资业务的审计目标：确认被审计单位所记录的各项筹资业务是否确实存在，记录金额是否正确；审查所有与筹资有关的业务是否全部得到记录，入账是否及时；确认负债是否为被审计单位所承担，出资者的投资是否为被审计单位所拥有；审查负债的核算和计价是否正确；审查筹资业务在资产负债表中是否得到恰当的披露。

　　1.银行借款的实质性程序。获取或编制银行借款明细表；执行分析性复核；审查借款业务的合法性；审查银行借款的真实性；审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性；审查在资产负债表中的披露是否恰当等。

　　2.应付债券的实质性程序。取得或编制应付债券明细表；审查应付债券业务的合法性；审查应付债券业务的真实性；审查会计处理的及时性、完整性；审查在资产负债表中是否得到恰当的披露等。

　　3.所有者权益的实质性程序。

　　（1）实收资本（或股本）的实质性程序：获取或编制实收资本（或股本）增减变动情况明细表；索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录；审查出资期限、出资方式、出资数额和出资比例；审查投入资本（或股本）的真实性；检查实收资本（或股本）的增减变动；检查外币出资时的核算；审查是否已在资产负债表上作了恰当的披露。

　　（2）资本公积的实质性程序：获取或编制资本公积明细表；索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录；审查资本公积形成的正确性；审查资本公积应用的合法性；审查在资产负债表上是否得到恰当的披露等。

　　（3）盈余公积的实质性程序：获取或编制盈余公积明细表；审查盈余公积的提取；审查使用的合法性；审查是否在资产负债表上得到恰当的披露。

　　（4）未分配利润的实质性程序：获取或编制利润分配明细表；检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符；收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料；检查会计记录是否正确；了解本年利润弥补以前年度亏损的情况；结合以前年度损益调整科目的审计；确定是否已在资产负债表上恰当披露。

　　（二）投资业务主要账户的审计

　　投资业务的审计目标：确认投资业务是否存在；确认投资是否归被审计单位所拥有；确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；确认投资的计价方法（采用成本法或权益法）是否正确；确认投资的年末余额是否正确；确认投资在会计报表上的披露是否恰当。

　　1.交易性金融资产的实质性程序。对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的；获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录；监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对；向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制（与存出投资款一并函证）；复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对；复核其期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。

　　2.可供出售金融资产的实质性程序。获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对；检查库存可供出售金融资产；向相关金融机构发函询证；对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的；复核期末公允价值是否合理；检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确；复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确等。

　　3.持有至到期投资的实质性程序。获取持有至到期投资明细表；获取持有至到期投资对账单，与明细账核对；检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对；向相关金融机构发函询证期末数量；对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力；抽取持有至到期投资增加的记账凭证；复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确；检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。

　　4.长期股权投资的实质性程序。获取或编制长期股权投资明细表；检查股权投资核算方法是否正确；对于重大投资，应函证投资额、持股比例及被投资单位发放的股利等情况；对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表；对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等；对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确；确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整；确定是否已经发生减值：确定在资产负债表上已恰当列报。

　　5.投资收益的实质性程序。获取或编制投资收益明细表；分析是否存在异常现象；验证记录是否正确；确定是否恰当列报。

　　第四节　筹资与投资循环其他相关账户的审计

　　（一）其他应收款的审计

　　1.其他应收款的审计目标。确定其是否存在；确定应列示的其他应收款是否均已列示；确定其所有权或控制权；确定是否恰当披露等。

　　2.其他应收款的实质性程序。获取或编制明细表；选择金额大、账龄长或异常的项目进行函证；检查资产负债表日后的收款事项；检查转作坏账损失的项目；检查其是否恰当列报。

　　（二）其他应付款的审计

　　1.其他应付款的审计目标。确定其是否存在；确定应列示的其他应付款是否均已列示；确定其是否为被审计单位履行的现时义务；确定是否恰当披露等。

　　2.其他应付款的实质性程序。获取或编制明细表；选择金额大或异常的项目进行函证；检查资产负债表日后的付款事项；检查长期未结的项目；检查关联方的余额是否正常；确定其是否恰当列报。

　　（三）长期应付款的审计

　　1.长期应付款的审计目标。确定其是否存在；确定应列示的长期应付款是否均已列示；确定其是否为被审计单位履行的现时义务；确定是否恰当披露等。

　　2.长期应付款的实质性程序。获取或编制明细表；检查各项长期应付款相关的契约、有无抵押；选择重大的进行函证；检查本息的计算；确定其是否恰当列报。

　　（四）所得税费用的审计

　　1.所得税费用的审计目标。确定其是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的是否均已记录；确定与所得税费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定其是否已记录于正确的会计期间；确定其是否已记录于恰当的账户；确定其是否已恰当列报。

　　2.所得税费用的实质性程序。获取或编制所得税费用明细表、递延所得税资产明细表、递延所得税负债明细表；确定应纳税所得额，计算当期所得税费用；计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债期初余额，倒轧出递延所得税费用（收益）；将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的“所得税”项目金额相核对；确定其是否已在财务报表中恰当列报。

　　（五）递延所得税资产的审计

　　1.递延所得税资产的审计目标。确定其是否存在；确定应列示的递延所得税资产是否均已列示；确定其所有权或控制权；确定是否恰当披露等。

　　2.递延所得税资产的实质性程序。获取或编制明细表；检查会计政策的恰当性和一贯性；检查税率是否正确；检查增减变动记录是否合规；检查被审计单位在资产负债表日是否对其账面价值进行复核；税率变化时是否重新计算；确定其是否恰当列报。

　　（六）递延所得税负债的审计

　　1.递延所得税负债的审计目标。确定其是否存在；确定应列示的递延所得税负债是否均已列示；确定其是否为被审单位的现时义务；确定是否恰当披露等。

　　2.递延所得税负债的实质性程序。获取或编制明细表；检查会计政策的恰当性和一贯性；检查税率是否正确；检查增减变动记录是否合规；检查被审计单位在资产负债表日是否对其账面价值进行复核；税率变化时是否重新计算；确定其是否恰当列报。

　　（七）资产减值损失的审计

　　1.资产减值损失的审计目标。确定其是否已发生；确定其应当反映的均已反映；确定其金额是否已恰当记录；会计期间是否正确；账户是否正确；确定其是否恰当列报。

　　2.资产减值损失的实质性程序。获取或编制明细表；检查核算内容是否合规；检查其

　　增减变动情况；确定其是否恰当列报。

　　（八）营业外收入的审计

　　1.营业外收入的审计目标。确定其是否已发生；确定其应当列示的均已列示；确定其金额是否已恰当记录；会计期间是否正确；账户是否正确；确定其是否恰当列报。

　　2.营业外收入的实质性程序。获取或编制明细表；检查核算内容是否合规；抽查金额较大或性质特殊的项目；检查相关账户记录；确定其是否恰当列报。

　　（九）营业外支出的审计

　　1.营业外支出的审计目标。确定其是否已发生；确定其应当列示的均已列示；确定其金额是否已恰当记录；会计期间是否正确；账户是否正确；确定其是否恰当列报。

　　2.营业外支出的实质性程序。获取或编制明细表；检查核算内容是否合规；检查各项目的相关账户记录；检查是否存在非公益性捐赠、税收滞纳金、罚款等；详细检查非常损失；确定其是否恰当列报。

　　三、考核知识点

　　（一）筹资与投资循环的特性

　　（二）筹资与投资循环的内部控制测试

　　（三）筹资与投资循环主要账户的审计

　　（四）筹资与投资循环其他相关账户的审计

　　四、考核要求

　　（一）筹资与投资循环的特性

　　1.识记：涉及的主要业务活动。

　　2.领会：涉及的主要凭证和会计记录。

　　（二）筹资与投资循环的内部控制测试

　　1.识记：（1）筹资与投资的内部控制；（2）内部控制测试。

　　2.应用：筹资与投资的内部控制测试。

　　（三）筹资与投资循环主要账户的审计

　　1.识记：（1）银行借款的审计目标；（2）应付债券的审计目标；（3）所有者权益的审计目标；（4）交易性金融资产的审计目标；（5）可供出售金融资产的审计目标；（6）持有至到期投资的审计目标；（7）长期股权投资的审计目标。

　　2.应用：（1）银行借款的实质性程序；（2）应付债券的实质性程序；（3）实收资本（或股本）的实质性程序；（4）资本公积的实质性程序；（5）盈余公积的实质性程序；（6）未分配利润的实质性程序；（7）交易性金融资产的实质性程序；（8）可供出售金融资产的实质性程序；（9）持有至到期投资的实质性程序；（10）长期股权投资的实质性程序。

　　（四）筹资与投资循环其他相关账户的审计

　　1.识记：（1）其他应收款的审计目标；（2）其他应付款的审计目标；（3）长期应付款的审计目标；（4）所得税费用的审计目标；（5）递延所得税资产的审计目标；（6）递延所得税负债的审计目标；（7）资产减值损失的审计目标；（8）营业外收入的审计目标；（9）营业外支出的审计目标。

　　2.应用：（1）其他应收款的实质性程序；（2）其他应付款的实质性程序；（3）长期应付款的实质性程序；（4）所得税费用的实质性程序；（5）递延所得税资产的实质性程序；（6）递延所得税负债的实质性程序；（7）资产减值损失的实质性程序；（8）营业外收入的实质性程序；（9）营业外支出的实质性程序。

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