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09年10月自考资产评估笔记第一章

2009-09-04 15:59  自考365论坛 【 】【我要纠错

第一章 总论

  第一节 资产评估的含义

  一、资产评估的概念(对资产进行估价)

  资产评估是指通过对资产某一时点(评估基准日)价值的估算。

  资产评估是指由专门的机构和人员(资产评估的主体,2006年4月考过选择),根据国家规定和有关资料,根据特定的目的,遵循适用的原则,选择适当的价值类型,按照法定的程序,运用科学的方法,对资产价值进行评定和估算的过程。

  资产评估的六大要素:主体 客体 特定目的 程序 价值类型和方法。评估的主体是指评估由谁来承担。评估的客体是指资产评估的对象(指特定的资产)。

  二、资产评估的特点(细看各自包含内容,选择)

  (一)现实性

  现实性是指以评估基准期(日)为时间参照,按这一时点的资产实际状况对资产进行的评定估算。

  资产评估的现实性表现在以下三个方面:(2006年考过简答)1、资产评估直接以现实存在为资产确认、估价和报告的依据,只需要说明当前资产状况。2、以现实状况为基础反映未来。3、现实性强调客观存在。

  (二)市场性:资产评估通过模拟市场条件对资产作出评定估算和报告。(资产评估价可能高于或低于交易价)

  (三)预测性:资产评估的预测性是指用资产的未来时空的潜能说明现实。

  (四)公正性:公正性是指资产评估行为对于评估当事人具有独立性,它服务于资产业务的需要,而不是服务于相互矛盾的资产业务当事人的任何一方的需要。

  公正性的表现有两点:一是资产评估是按公允、法定的准则和规程进行的,具有公允的行为规范和业务规范,这是公正性的技术基础;二是评估人员通常是与资产业务没有利害关系的第三者,这是公正性的组织基础。

  (五)咨询性:咨询性是指资产评估结论是为资产业务提供的专业化估价意见。

  三、资产评估与会计计价的区别

  (一)发生的前提条件不同

  会计学中的资产计价严格遵循历史成本原则,同时是以企业会计主体不变和持续经营为假设前提的。而资产评估则是用于发生产权变动、会计主体变动或者作为会计主体的企业生产经营活动中断、以持续经营为前提的资产计价无法反映企业资产价值时的估价行为。

  (二)目的不同

  会计学中的资产计价是就资产论资产,使货币量能够客观地反映资产的实际价值量。资产评估则是就资产论权益。

  (三)执行操作者不同:

  资产计价是由本企业的财会人员来完成的。资产评估工作除需要有资产评估学、财务会计知识以外,还需要具有工程技术、经济法律等多方面的知识才能完成。

  资产评估与会计计价也是有联系的:①会计计价有时需要以资产评估价值为依据。②价值单位相同,均以货币计量。

  第二节 资产评估的对象

  一、资产的含义

  资产评估的对象,是指被评估的资产,即资产评估的客体。

  在《国际评估准则》和美国的《专业评估实务统一准则》(USPAP)中,并没有直接给出资产评估中资产的定义,但却明确地指出了作为资产评估对象的资产与会计学中的资产存在的差异性。

  (一)资产是一种权利

  (二)资产是一种获利能力

  (三)资产必须为某一主体所拥有和支配(产权归属明确)

  例如有关定理、公式等市社会共有财富,无从判断其价值。(2006年考过选择)

  二、资产的分类

  (一)按资产存在形式分类:有形资产和无形资产

  (二)按资产是否具有综合获利能力分类:单项资产和整体资产

  单项资产是指单台、单件的资产。

  整体资产是指有一组单项资产组成的具有获利能力的资产综合体。(一般指企业)

  (三)按资产能否独立存在分类:可确指的资产和不可确指的资产

  可确指的资产是指能够独立存在的资产,前面所列示的有形资产和无形资产,除商誉以外都是可确指的资产。

  不可确指的资产是指不能独立于有形资产而单独存在的资产,如商誉。

  (四)按资产的流动性分类:短期资产和长期资产

  第三节 资产评估的价值类型

  一、资产评估的特定目的

  资产评估的特定目的是指被评估资产即将发生的经济行为。

  1. 资产转让。2. 企业兼并。3. 企业出售。4. 企业联营。5. 股份经营。 6. 中外合资、合作。7. 企业清算。 8. 抵押。9. 担保。10. 企业租赁。11. 债务重组。

  二、资产评估价值的含义:作为资产评估的结果,不仅是评估工作的目标,而且资产评估价值的真实性和科学性,是衡量评估工作质量的重要标志。

  (一)资产评估价值的含义理解

  (1)资产使用价值决定资产评估价值,资产的效用是确定资产评估价值的重要依据

  (2)该价值与《资本论》中所称价值不是同一概念

  (3)资产评估价值与会计记录的价值也有很大的差别

  (二)资产评估价值的特点

  (1)时效性,资产评估价值反映的是特定时点的价值

  (2)目的性,相同资产在同一时期,同一空间,因评估目的不同而适用于不同的价值类型,具有不同的价值;同样的相同资产对于不同所有者(占有者)也会表现出不同的价值

  (3)咨询性,资产评估价值只是为委托者提供的参考意见,是买卖的底价,最后的成交价由买卖双方确定

  (4) 估计性,资产评估价值是基于客观事实,凭借评估机构及操作人员的经验和专业知识,对资产价值进行系统分析和逻辑判断,从而根据资产的功能和评估目的对资产在某一时间内的价值作出合理的结论

  三、资产评估的价值类型

  (一)价值类型的作用

  1、价值类型是影响和决定资产评估价值的重要因素。2、价值类型制约资产评估方法的选择。国际上通行的评估方法有:市场法、成本法和收益法。3、明确评估价值类型,可以更清楚地表达评估结果,可以避免报告使用者误用评估结果。会计计价与企业以外的具有资产评估资格的社会中介机构完成的

  (二)价值类型的类别:含义 指的是资产评估价值质的规定性,表明价值的内涵和外延。资产评估价值作为评估结果,是价值类型、市场环境和技术参数的共同影响

  1、市场价值。(1)公开和公平的市场条件。(2)当事人是理性的。(3)市场价值是价值估计数额。主要还有在用价值、投资价值、持续经营价值、清算价格、保险价值、课税价值等。(非市场价值)

  2、在用价值。在用价值是指特定资产在特定用途下对特定使用者的价值,并不考虑该资产的最佳用途或资产变现所能实现的价值量。

  3、投资价值:投资价值是指资产对于具有明确投资目的的特定投资者或某一类投资者所具有的价值。

  特点:①与投资者投资目的相联系;②主观性强;③难与市场价值保持一致。

  4、持续经营价值。(企业作为整体的价值): 持续经营价值是指在持续经营条件下公司的价值。

  5、清算价格。(被扭曲的市场价值)

  清算价格是指在非公开市场上限制拍卖的价格。一般低于现行市场价格。

  清算价格一般取决于下列几个因素:(1)资产的通用性。资产越通用,价格越高。

  (2)清算时间的限制。清算时间越长,清算价格越高。

  6、保险价值。7、课税价值。

  (三)价值类型的决定因素

  1、评估的特定目的(经济行为);2、市场条件;3、资产功能及其状态。

  第四节 资产评估的假设

  一、继续使用假设(在用续用、转用续用、移地续用)

  继续使用假设是指资产将按现行用途继续使用,或转换用途继续使用。

  确认继续使用的资产时,必须充分考虑以下条件:

  1、资产能以其提供的服务或用途,满足所有者经营上期望的收益;2、资产尚有显著的剩余使用寿命;3、资产所有权明确,并保持完好;4、资产从经济上、法律上是否允许转作他用;5、充分地考虑了资产的使用功能。

  二、公开市场假设

  公开市场假设是指假定在市场上交易或拟在市场上交易的资产、资产交易双方彼此地位平等,彼此双方都能获得足够市场信息的机会和时间,以便对资产的功能、用途及其交易价格等作出理智的判断。

  三、清算(清偿)假设

  清算(清偿)假设是指资产所有者在某种压力下被强制进行整体或拆零,经协商或以拍卖方式在公开市场上出售。

  在继续使用假设前提下要求资产评估的继续使用价值;在公开市场假设前提下要求评估资产的公平市场价值;在清算假设前提下要求评估资产的清算价格。

  第五节 资产评估的原则

  资产评估的原则是调节资产评估委托者、评估业务承担者以及资产业务有关权益各方在资产评估中的相互关系,规范评估行为和业务的准则。它包括两个层次的内容,即资产评估的工作原则和资产评估的经济原则。

  一、资产评估的工作原则

  (一)独立性原则:要求在资产评估的过程中摆脱资产业务当事人利益的影响,评估工作始终坚持独立第三者立场。(二)客观性原则:指评估结果应以充分的事实为依据。(三)科学性原则:在评估过程当中必须根据评估的特定目的选择使用的价值类型和方法,制定科学的评估实施方案,使评估结果科学合理。(四)专业性原则:要求提供评估服务的机构必须是符合条件的专业技术机构。

  二、资产评估的经济原则(技术性原则)

  (一)贡献原则:贡献原则是指某一资产或资产的某一构成部分的价值,取决于他对其他相关的资产或资产整体价值的贡献,或者根据当缺少它时对整体价值下降的影响程度来衡量确定。

  (二)替代原则:替代原则是指当同时存在几种效能相同的资产时,最低价格的资产需求量最大。这是因为,有经验的买方对某一资产不会支付高于能在市场上找到相同效用替代物的费用。

  (三)预期原则:预期原则是指在资产评估过程中,资产的价值可以不按照过去的生产成本或销售价格决定,而是基于对未来收益的期望值决定的。资产评估价值的高低取决于实现资产的未来效用或获利能力。

  被评估资产的价值,客观存在的是一个量,而人们对他的评估又是一个量。

  第六节 资产评估的程序

  一、资产评估程序的定义

  资产评估程序是指资产评估机构和人员执行资产评估业务、形成资产评估结论所履行的系统性工作步骤。

  狭义的资产评估程序是从资产评估机构和人员接受委托开始,到向委托人或相关当事人提交资产评估报告书结束。

  广义的资产评估程序是从承接资产评估业务前的明确资产评估业务基本事项开始,到资产评估工作档案归档结束。

  1、明确资产评估业务基本事项;2、签订资产评估业务约定书;3、编制资产评估计划;4、资产勘察与现场调查;5、收集资产评估资料;6、评定估算;7、编制和提交资产评估报告书;8、资产评估工作档案归档。

  二、资产评估程序的重要性

  (一)资产评估程序是规定资产评估行为、提高资产评估业务质量和维护资产评估服务公信力的重要保证

  (二)资产评估程序是相关当事方评价自查评估服务的重要依据

  (三)恰当执行资产评估程序是资产评估机构和人员防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段之一。

  三、资产评估程序的内容

  (一)明确资产评估业务基本事项:1、委托方和相关当事方基本状况。2、资产评估目的。3、评估对象基本状况。4、价值类型及定义。5、资产评估基准日。(评估资产价值对应的时点)6、资产评估限制条件和重要假设。7、其他需要明确的重要因素。

  资产评估机构和人员在明确上述资产评估基本事项的基础上,应当分析下列因素,确定是否承接资产评估项目:(1)评估项目风险。(2)专业胜任能力。(3)独立性分析。

  (二)签订资产评估业务约定书(相当于委托合同)

  1、资产评估机构和委托方名称;2、资产评估目的;3、资产评估对象;4、资产评估基准日;5、出具资产评估报告的时间要求;6、资产评估报告使用范围;7、资产评估收费;8、双方的权利、义务及违约责任;9、签约时间;10、双方认为应当约定的其他重要事项。

  (三)编制资产评估计划

  编制资产评估工作计划应当重点考虑以下因素:1、资产评估目的、资产评估对象状况;2、资产评估业务风险、资产评估项目的规模和复杂程度;3、评估对象的性质、行业特点、发展趋势;4、资产评估项目所涉及资产的结构、类别、数量及分布状况;5、相关资料收集状况;6、委托人或资产占有方过去委托资产评估的经历、诚信状况及提供资料的可靠性、完整性和相关性;7、资产评估人员的专业胜任能力、经验及专业、助理人员配备情况。

  (四)资产勘查与现场调查(五)收集资产评估资料(六)评定估算(七)编制和提交资产评估报告书(八)资产评估工作档案归档

  四、履行资产评估程序的基本要求(简)

  1、资产评估机构和人员应当在国家和资产评估行业规定的范围内,建立、健全资产评估程序制度。

  2、资产评估机构和人员执行资产评估业务,应当根据具体资产评估项目的情况和资产评估程序制度,确定并履行适当的资产评估程序,不得随意简化或删减资产评估程序。

  3、资产评估机构应当建立相关工作制度,指导和监督资产评估项目经办人员及助理人员实施资产评估程序。

  4、如果由于资产评估项目的特殊性,资产评估机构和人员无法或没有履行资产评估程序中的某个基本环节。应当考虑这种状况是否会影响到资产评估结论的合理性,并在资产评估报告书中明确披露这种状况及其对资产评估结论可能具有的影响,必要时应当拒绝接受委托或终止资产评估工作。

  5、资产评估机构和人员应当将资产评估程序的组织实施情况记录于工作底稿,并将主要资产评估程序执行情况在资产评估报告中予以披露。

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