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09年10月自考资产评估笔记第三章

2009-09-04 16:12  自考365论坛 【 】【我要纠错

第三章 机器设备评估

  第一节 机器设备评估的特点

  一、机器设备及其分类

  (一)机器设备的特点

  机器设备是指由金属或其他材料组成,由若干零部件装配起来,在一种或几种动力驱动下,能够完成生产、加工、运行等功能或效用的装置。

  典型的机器设备主要是由原动机部分、传动部分和工作部分三大部分组成。

  特点:1、机器设备作为主要劳动手段,属于会计学中所称的固定资产,具有单位价值高、使用期限长的特点。

  2、机器设备属于动产类资产。(整体属于动产,不排除局部属于不动产)

  3、机器设备属于有形资产。

  4、机器设备更新换代比较快。

  确定机器设备评估范围时应注意区别下列几个问题:1、机器设备和土地、房屋及构筑物。2、机器设备和无形资产。3、机器设备和流动资产。

  (二)机器设备的类型

  1、按国家固定资产分类标准分类:⑴通用设备;⑵专用设备;⑶交通运输设备;⑷电气设备;⑸电子及通讯设备;⑹仪器仪表、计量标准器具及工具、衡器。

  2、按现行会计制度规定分类:⑴生产经营用机器设备;⑵非生产经营用机器设备;⑶租出机器设备;⑷未使用机器设备;⑸不需用机器设备;⑹融资租入机器设备。

  3、按机器设备的组合程度分类:⑴单台设备(独立设备);⑵机组,如柴油发电机组等;⑶成套设备(包括生产线),由若干不同设备按生产工艺过程依次排序联结,形成一个完整或主要生产过程的机器体系,如合成氨成套设备、胶合板生产线等。

  4、按机器设备的来源分类:通常可分为自制设备和外购设备两种,外购设备中又有国内购置和国外引进之分。

  二、机器设备评估的特点

  1、不具备独立的获利能力。(评估很难用收益法)

  2、整体的价格不仅仅是单台设备价格的简单相加。

  3、影响机器设备磨损的因素很多,设备的磨损、失效规律不易确定,个体差异较大。确定贬值往往需要逐台地对设备的实体状态进行调查、鉴定。

  4、设备的贬值因素比较复杂,除实体性贬值外,往往还存在功能性贬值和经济性贬值。

  三、机器设备评估的程序

  1、明确评估目的。2、清查机器设备,明确评估对象。3、对机器设备进行必要的鉴定,确定其适用性、可用度以及主要技术参数。4、研究确定评估方法,搜集和处理有关信息资料。由于机器设备收益边界的难确定性,因此,单台机器设备的评估几乎不会采用收益法,收益法可以用于机组设备、生产流水线的评估。5、评定估算,撰写评估报告。

  第二节 机器设备的核查与鉴定

  一、机器设备的核查

  进行必要的检查,以确定机器设备的客观存在。(一)逐项清查(二)抽样核查

  二、机器设备的鉴定

  机器设备鉴定的目的是通过确定评估对象的存在状态,为价值判断提供依据。(2002年4月考过选择)

  机器设备的鉴定按其工作阶段可以分为统计性鉴定和判断性鉴定,其中统计性鉴定又分为宏观鉴定和微观鉴定。

  (一)宏观鉴定(面向企业)宏观鉴定是对机器设备在整个生产过程中的状况进行调查摸底。

  (二)微观鉴定(面向个体)微观鉴定是辨识设备个别特征的过程。

  (三)判断性鉴定

  判断性鉴定是指由专业工程技术人员在现场勘查的基础上,对机器设备的有关指标进行的分析判断。这些指标包括设备的新旧程度、剩余经济寿命等。

  第三节 机器设备评估的成本法

  机器设备评估值=重置成本-实体性贬值-功能性贬值-经济性贬值

  一、机器设备重置成本的构成

  重置成本一般包括重新购置或建造与评估对象功效相同的全新设备所需的一切合理的直接费用和间接费用,如设备购置成本、运杂费、安装费、基础费、其他间接费用、税金、资金成本等。

  对于不需要安装的单台机器设备,重置成本可能仅包括设备购置成本、运杂费,需要安装的机器设备还包括安装费、基础费,另外可能还包括资金成本、税金等。

  一个典型的机械工业企业,机器设备的重置成本一般由下列要素构成:1. 设备现行购置成本;2. 设备运杂费;3. 设备基础费;4. 设备安装费;5. 建设单位管理费;6. 建设单位临时设施费;7. 工程监理费;8. 研究试验费;9. 勘察设计费;10. 工程保险费;11. 联合试运转费;12. 施工单位迁移费;13. 固定资产投资方向调节税(该税种自2000年1月1日起暂停征收);14. 建设期资金成本(机会成本);15. 其他合理费用(设备操作人员培训费,不包括维修费)。

  进口设备重置成本还包括设备的进口从属费用,如:⑴海外运费;⑵海外保险费;⑶进口关税;⑷增值税;⑸公司代理手续费;⑹银行手续费;⑺海关监管手续费;⑻商检费等。

  二、机器设备重置成本的估算

  (一)重置核算法

  1、外购单台不需安装的国内设备重置成本

  重置成本=全新设备基准日的公开市场交易价格(买价)+运杂费

  或=全新设备基准日公开市场交易价格×(1+运杂费率)

  2、外购单台需安装的国内设备重置成本

  重置成本=全新设备基准日的公开市场成交价格+运杂费+安装调试费

  或=全新设备基准日公开市场成交价格×(1+运杂费率+安装调试费率)

  3、外购单台不需安装进口设备重置成本

  重置成本=(FOB价格+途中保险费+国外运杂费)×基准日外汇汇率+进口关税+增值税+银行及其他手续费+国内运杂费

  或=CIF价格×基准日外汇汇率+进口关税+增值税+银行及其他手续费+国内运杂费

  FOB价格为离岸价,指装运港船上交货价格;

  CIF价格为到岸价,指离岸价加途中保险费和国外运杂费。(不包括进口关税)

  4、外购单台需安装进口设备重置成本

  重置成本=单台未安装进口设备重置成本+安装调试费+人员培训费+其他

  (配套费=人员培训费+其他)

  5、外购成套需安装设备重置成本

  重置成本=单台未安装进口设备重置成本总和+单台未安装国产设备重置成本总和+工器具重置成本+安装成本+工程监理费+软件重置成本(调试费)+设计费+贷款利息(资金成本)

  贷款利息对于构建期长,成本较高的设备适用。

  6、车辆重置成本

  国内购置车辆重置成本=车辆价格+购置附加税+证照费及其他费用

  进口车辆重置成本=车辆价格(CIF)+进口关税+消费税+增值税+证照费及其他费用

  其中:进口关税=车辆价格(CIF)×进口税率

  消费税=[车辆价格(CIF)+进口关税]×消费税率÷(1-消费税率)

  进口增值税=[车辆价格(CIF)+进口关税+消费税]×增值税率

  市场价格资料的取得,可以采用直接向制造商或销售商询价的方式进行,也可以参照商家的价格目录、正式出版的价格资料、广告、计算机网络上公开的价格信息等。(市场询价)

  市场价格信息要进行分析后方可使用,评估人员要考虑下列因素:1、市场价格的多样性。2、报价与成交价的差异。3、折扣因素。4、市场价格的时间性与地域性。5、替代产品与评估对象品质、性能的差别。6、同类型设备的品质差别。

  进口设备因交货地点不同,分别采取离岸价(FOB)和到岸价(CIF)。评估时应采用到岸价,如获取离岸价时,应将离岸价调整为到岸价。

  进口设备从属费用的确定方法是:

  (1)国外运费:海运费=货价(FOB价)×海运费率

  (2)国外运输保险费

  国外运收保险费=(货价+海运费)×保险费率

  (3)关税:关税=到岸价(CIF)×关税税率

  (4)消费税:消费税=(关税完税价+关税)×消费税率÷(1-消费税率)

  (5)增值税:增值税=(关税完税价+关税+消费税)×增值税率

  (6)银行财务费:银行财务费=货价×税率

  (7)外贸手续费:外贸手续费=到岸价×外贸手续费率

  (8)海关监管手续费,仅对减税、免税、保税货物征收

  对于免税设备:海关监管手续费=到岸价人民币数×费率

  对于减税设备:海关监管手续费=到岸价人民币数×费率×减税百分率

  (9)车辆购置附加费

  车辆购置附加费=(到岸价人民币数+关税+消费税+增值税)×费率(公式有误)

  对于自制设备,主要包括:

  1、自制标准通用设备重置成本。(此设备在市场上广泛存在)

  2、通用非标准设备重置成本。(此设备在市场上不广泛存在)

  (1)通用非标准设备的价格构成如下:①直接材料;②燃料和动力;③直接人工;④制造费用;⑤期间费用分摊;⑥利润和税金;⑦非标准设备设计费;⑧对制造、安装调试周期较长的,需考虑占用资金的资金成本。

  (2)通用非标准设备重置成本计算方法。综合估价法,这种方法是在初步设计阶段有较详细总图而无详细零件图,可得到主要材料消耗量和主要外购件消耗量时,以主要材料费为基础,根据其与成本费用的关系指标估算出相应成本,另外考虑一定的利润、税金和设计费,从而求得该设备重置成本。

  P=(Cm1÷Km+Cm2)×(1+Kp)×(1+Kt)×(1+Kd÷n)

  主辅材  外购件       利润          税金         设计费

  P ——非标准设备重置成本;Cm1——主材费(不含主要外购件费);

  Km——不含主要外购件费的成本主材费率;Cm2——主要外购件费;

  Kp——成本利润率;Kt——销售税金率;Kd——非标准设备设计费率;

  n ——非标准设备产量。Kd÷n(单位数量设备的设计费率)

  Cm1=∑[(某主材净消耗量÷该主材费率)×含税市场价格÷(1+增值税率)]

  Cm2=∑[某主要外购件数量×含税市场价格÷(1+增值税率)]

  销售税金率Kt指增值税、营业税及相应的城市维护建设税和教育费附加。

  对于一般销售的非标准设备,其为Kt增值税、城市维护建设税和教育费附加[17%+17%×(7%+3%)=18.7%],而承包建造的炉窑等非标准设备则为营业税、城市维护建设税和教育费附加。

  3、对大型复杂的自制设备项目。

  (二)物价指数法

  1、定基物价指数。定基物价指数是以固定时期为基期的指数,通常用百分比来表示。

  2、环比物价指数。环比物价指数是以上一期为基期的指数。

  采用物价指数法测算进口设备重置成本。

  帐面原值中的到岸价格(账面原值中支付外汇部分的价格,不包括关税和其他税费)

  往往可以用进口设备生产国在设备进口时的价格水平为基期价格水平,再根据设备生产国从基期到评估时点的价格变化率,将生产国出口设备价值从原值调整为现值。

  (三)规模经济效益指数法

  三、机器设备的实体性贬值及其估算

  实体性贬值=重置成本×实体性贬值率=重置成本×(1-成新率)

  (一)使用年限法

  1、机器设备的总使用年限。

  设备的使用寿命可以分为物理寿命、技术寿命和经济寿命。(首选经济寿命)

  物理寿命是指机器设备从全新状态开始使用,直到不能正常工作而予以报废所经历的时间。

  技术寿命是指机器设备从开始使用到技术过时予以淘汰所经历的时间,技术寿命很大程度上取决于社会技术进步和技术更新的速度和周期。

  经济寿命是指机器设备从开始使用到经济上不合算而停止使用所经历的时间。

  所谓经济上不合算,即使用该设备不能获得收益。

  2、机器设备的已使用年限。

  实际已使用年限=名义已使用年限×设备利用率

  有的机器设备在使用过程中经过了大修理或更新改造,由此延长了其使用寿命,或减少了其实际已使用年限,这时,可以通过估算加权投资年限替代为实际已使用年限。

  加权投资年限(实际已使用年限)=∑(加权更新成本)÷∑(更新成本)

  加权投资年限=∑各部分的投资年限×各部分重置成本所占的比重

  加权更新成本=已使用年限×更新成本

  3、机器设备的尚可使用年限。

  对于国家明文规定限期淘汰、禁止超期使用的设备,无论其现时技术状态如何,该设备的尚可使用年限不能超过国家规定禁止使用的日期。

  有些设备的使用寿命是以工作量来衡量的:

  贬值率=已使用量/总使用量×100%

  贬值率=已使用量/(已使用量+尚可使用量)×100%

  (二)观测分析法

  观测分析法是评估人员根据对设备的现场技术检测和观察,结合设备的使用时间、实际技术状况、负荷程度、制造质量等经济技术参数,经综合分析估测设备的成新率。

  (三)修复费用法

  修复费用法是以修复机器设备的实体性贬值使之达到全新状态所需要支出的金额,作为估测被修复机器设备实体性贬值的一种方法。

  使用这种方法要注意区分可补偿性损耗和不可补偿性损耗。

  可补偿性损耗,是指可以用经济上可行的方法修复的损耗。

  四、机器设备的功能性贬值及其估算

  机器设备的功能性贬值可以通过超额投资成本和超额运营成本估算。

  (一)超额投资成本形成功能性贬值的估算

  在评估中,如果使用的是复原重置成本,则应该考虑是否存在超额投资成本引起的功能性贬值;如果使用的是更新重置成本,这种贬值因素则已经考虑在内了。

  (二)超额运营成本形成的功能性贬值的估算

  计算超额运营成本引起的功能性贬值的步骤如下:

  1、分析比较被评估机器设备的超额运营成本因素;

  2、确定被评估设备的尚可使用寿命,计算每年的超额运营成本;

  3、计算净超额运营成本;(扣除所得税)

  4、确定折现率,计算超额运营成本的折现值。

  五、机器设备的经济性贬值及其估算

  (一)因生产能力降低造成的经济性贬值(规模经济效率指数法)

  (二)因收益减少造成的经济性贬值的估算

  (三)因受环境保护限制而造成的经济性贬值的估算

  第四节 机器设备评估的市场法

  一、运用市场法评估机器设备的基本步骤

  (一)对评估对象进行鉴定,获取评估对象的基本资料

  (二)进行市场调查,选取市场参照物:应注意参照物的时间性、地域性、可比性;从时间上讲,参照物的交易时间应尽可能接近评估基准日。

  (三)因素比较(四)计算评估值

  二、运用市场法评估机器设备中比较因素分析(2006年7月考过简答)

  这些比较因素包括:个别因素、交易因素、时间因素、地域因素等四个方面。

  (一)个别因素(2001年4月考过选择)1、设备规格型号。2、设备制造厂家。评估人员应选择同一厂家生产的设备作为市场参照物。3、设备的役龄。制造年代。4、设备的安装方式。5、设备的附件。6、设备的实体状态。

  (二)交易因素:1、市场状况。2、交易动机及背景。3、交易数量。

  (三)时间因素

  (四)地域因素

  三、运用市场法评估机器设备举例

  1.评估人员首先对被评估对象进行鉴定。

  2.评估人员对二手设备市场进行调研,确定三个与被评估对象比较接近的三个市场参照物。

  3.对评估对象和参照物进行因素比较。(1)个别因素比较。(2)市场因素比较。(3)时间因素。(借助物价指数调整)(4)地域因素。

  4.计算评估值。

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