一、学习目的与要求

　　通过本章的学习，要求了解标准成本系统内容和作用，掌握标准成本制定和成本差异分析的基本方法。通过成本差异分析，了解成本差异的原因，评价工作绩效，根据例外原则对差异进行管理和控制。

　　二、课程内容

　　第一节　标准成本系统及其作用

　　（一）标准成本系统

　　标准成本系统包括：

　　成本标准的制定、成本差异分析和成本计算及账务处理三大部分。

　　（二）标准成本系统的作用

　　1.控制成本，提高成本管理水平

　　2.正确评价和考核工作成果，调动职工的积极性

　　3.为企业的预算编制和经营决策提供依据

　　4.简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料

　　（三）标准成本的类型

　　1.理想的标准成本

　　2.正常的标准成本

　　3.现行可达到的标准成本

　　（四）实施标准成本系统的基本条件

　　1.工艺操作过程的标准化

　　2.健全的成本管理系统

　　3.全体员工成本意识的提高

　　第二节　标准成本的制定

　　（一）成本要素和标准成本计算的基本模式

　　每一成本要素的标准成本都包括“数量”标准和“价格”标准两项内容。计算式如下：

　　标准成本＝数量标准×价格标准。

　　（二）直接材料标准成本的制定

　　直接材料标准成本计算公式：

　　直接材料标准成本=∑（直接材料标准用量×直接材料标准价格）

　　（三）直接人工标准成本的确定

　　计算公式：

　　直接人工标准成本=直接人工标准工时×直接人工标准工资率

　　如果产品加工需要不同工艺而由不同工人进行加工，公式为：

　　直接人工标准成本=∑（各项作业标准工时×相应的标准工资率）

　　（四）制造费用标准成本的制定

　　1.变动制造费用标准分配率计算公式：

　　变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率×分配基础标准用量

　　2.在完全成本法下，固定制造费用标准分配率计算公式：

　　固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×分配基础标准用量

　　产品单位标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制作费用标准成本+固定制造费用标准成本

　　第三节　成本差异分析

　　（一）成本差异分析的基本模式

　　价格差异计算公式：

　　价格差异=（实际用量×实际价格）－（实际用量×标准价格）

　　=实际用量×（实际价格－标准价格）

　　数量差异计算公式：

　　数量差异=（实际用量×标准价格）－（标准用量×标准价格）

　　=（实际用量－标准用量）×标准价格

　　成本差异列表分析方式：

　　成本差异

　　（二）直接材料成本差异的分析

　　直接材料价格差异计算公式：

　　直接材料价格差异=（材料实际用量×实际价格）—（材料实际用量×标准价格）

　　=材料实际用量×（实际价格—标准价格）

　　直接材料数量差异计算公式：

　　直接材料数量差异=（材料实际用量×标准价格）—（材料标准用量×标准价格）

　　=（材料实际用量—标准用量）×标准价格

　　（三）直接人工成本差异的分析

　　直接人工成本差异包括直接人工效率差异和直接人工工资差异。

　　直接人工工资率差异=（实际工时×实际工资率）—（实际工时×标准工资率）

　　=实际工时×（实际工资率—标准工资率）

　　直接人工效率差异=（实际工时×标准工资率）—（标准工时×标准工资率）

　　=（实际工时—标准工时）×标准工资率

　　（四）制造费用成本差异的分析

　　1.变动制造费用差异包括变动制造费用支出差异和变动制造费效率差异：

　　变动制造费用支出差异=（实际费用分配率－标准费用分配率）×分配基础实际用量

　　变动制造费用效率差异=（分配基础实际用量－分配基础标准用量）×标准费用分配率

　　2.固定制造费用差异

　　完全成本法下固定制造费用分解为：支出差异、效率差异和生产能力利用差异。

　　固定制造费用支出差异=固定费用实际发生总额－固定费用预算总额

　　固定制造费用生产能力差异

　　=固定制造费用预算总额－按实际工时总数和标准分配率计算的固定制造费用

　　=（分配基础预计用量－分配基础实际用量）×固定制造费用标准分配率

　　固定制造费用效率差异

　　=按实际工时数和标准分配率计算的固定制造费用－实际产量应分配的固定制造费用标准成本

　　=（分配基础实际用量－分配基础标准用量）×标准费用分配率

　　（五）成本差异的追踪调查

　　1.例外管理原则与成本差异调查分析

　　（1）差异的规模；

　　（2）差异发生的频率；

　　（3）差异的发展趋势；

　　（4）成本差异的追踪调查同成本与效益原则。

　　2.业绩的评价和成本差异的控制

　　（1）差异的可控性

　　（2）差异之间的相关联性

　　第四节　成本差异处理和标准成本下的成本账务处理

　　（一）成本差异的处理

　　1.在相关账户之间进行分配

　　2.作为产品销售成本的调整

　　（二）标准成本下成本账务处理

　　在标准成本系统下，各成本要素是按标准成本在账户之间流动的。

　　三、考核知识点

　　（一）标准成本系统及其作用

　　1.标准成本系统的作用

　　2.标准成本类型

　　（二）标准成本的制定

　　1.成本要素和标准成本计算基本模式

　　2.直接材料标准成本的制定

　　3.直接人工标准成本的制定

　　4.制造费用标准成本的制定

　　（三）成本差异分析

　　1.成本差异分析的基本模式

　　2.直接材料成本差异的分析

　　3.直接人工成本差异分析

　　4.制造费用成本差异分析

　　（四）成本差异账务处理

　　1.在相关账户之间进行分配

　　2.作为产品销售成本的调整

　　四、考核要求

　　（一）标准成本系统及其作用

　　1.识记：（1）标准成本；（2）基本标准成本；（3）理想标准成本；（4）正常标准成本；（5）现行可达到标准成本。

　　2.领会：标准成本作用。

　　（二）标准成本的制定

　　1.识记：（1）价格标准；（2）用量标准。

　　2.领会：（1）直接材料标准成本；（2）直接人工标准成本；（3）制造费用标准成本。

　　3.简单应用：（1）直接材料标准成本的制定；（2）直接人工标准成本的制定；（3）制造费用标准成本的制定。

　　（三）成本差异分析

　　1.识记：（1）成本差异；（2）价格差异；（3）用量差异；（4）不利差异；（5）有利差异。

　　2.领会：成本差异分析方法。

　　3.简单应用：（1）分析直接材料用量差异和价格差异；（2）分析直接人工效率差异和工资率差异；（3）分析变动制造费用支出差异和效率差异；（4）分析固定制造费用支出差异。

　　4.综合应用：产品成本总差异分析。

　　（四）成本差异的账务处理

　　领会：成本差异处理方法。

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