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自考“审计学”串讲(21)

2007-02-26 16:24   【 】【我要纠错

  (三)应付票据的实质性测试

  审查的方法主要是抽查“应付票据备查簿”和有关的凭证。

  1.开出应付票据的审查。

  对开出应付票据进行审查时,首先要注意企业开出应付票据时是否及时将开出的应付票据在“应付票据备查簿”上逐笔登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日期、票面金额,合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等,有无遗漏登记的。其次,要注意企业在签发、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款时,是否按票面金额作借记“材料采购”、“应付账款”等科目,贷记“应付票据”科目的会计处理,有无数额或分录不正确的情况。再次,要注意企业支付银行承兑汇票的手续费是否记入“财务费用”科目,有无会计处理错误的情况。

  2.偿还应付票据的审查。

  (四)预收账款的实质性测试

  审查预收账款时,应注意以下几点:

  1.预收账款是否依据合同规定进行预收。

  2.预收账款的借方发生额和余额是否正确。审查时应重点注意预收账款的借方发生额是否正常,借方余额的处理是否正确。

  (五)应付工资的实质性测试

  审查应付工资时,应注意以下几点:

  1.应付工资的计算和发放是否正确。

  2.工资分配是否正确。审查时应注意企业职工工资是否按照用途进行合理的分配。审查时应注意账务处理是否按照规定划分清楚,如有混淆,应予以指出并加以纠正。

  (六)应付福利费的实质性测试

  审查应付福利费时,应注意以下几点:

  1.福利费的计提是否正确。

  2.福利费的使用是否正确。

  (七)应交税金的实质性测试

  1.应交增值税的审查。审查应交增值税时,应注意以下几点:

  (1)计税基础的销售额是否正确。

  (2)使用的税率是否正确。

  (3)进项税额的扣除是否正确。

  (4)实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业的增值税处理是否正确。

  (5)增值税的减免是否符合规定,有无任意扩大增值税减免范围的情况。

  (6)是否及时足额交纳税款,有无拖欠税款的情况。

  (7)应交增值税的账务处理是否正确。

  2.应交消费税的审查。

  审查应交消费税时,应注意以下几点:

  (1)计税依据是否正确。

  (2)使用的税率是否正确。

  (3)是否及时足额交纳税款,有无拖欠税款的情况。

  (4)应交消费税的会计核算是否正确。

  3.应交营业税的审查。

  审查应交营业税时,应注意以几点:

  (1)计税依据是否正确。

  (2)使用的税率是否正确。

  (3)营业税的减免是否符合规定,有无任意扩大营业税减免范围的情况。

  (4)是否及时足额交纳税款,有无拖欠税款的情况。

  (5)应交营业税的会计处理是否正确。

  (八)其他应付款的实质性测试

  审计其他应付款时,应注意以下几点:

  1.其他应付款是否真实,有无虚构的情况。

  2.其他应付款是否通过银行结算。

  3.其他应付款是否及时归还,有无长期拖欠的情况。

  4.存入保证金账实是否相会,有无保证金保管人挪用保证金的情况。

  第二节 长期负债审计

  一、长期借款审计的目标

  长期借款审计的目标为:

  (一)有关长期借款的内部控制制度是否健全有效;

  (二)所有长期借款的业务真实发生,没有漏记长期借款业务;

  (三)长期借款的期末余额没有低估;

  (四)长期借款在会计报表上的披露恰当。

  二、长期借款的内部控制制度

  长期借款的内部控制制度包括三个重要的组成部分:

  (一)长期借款的申请要经过适当的授权

  (二)按时支付利息和偿还本金

  (三)定期的独立核对

  有关长期借款内部控制制度的符合性测试常常是随着实质性测试一同完成的。这是因为长期借款业务发生的次数较少,但金额较大,任何一笔业务的错报都会对会计报表产生重大影响,所以通常采用详细审计的方式。

  另外,分析性复核有助于查找利息支出中存在的错报和漏报。此外,审计人员还可以根据每月的利息费用和平均利息率推算长期借款的金额,检查是否有漏记或者低估的长期借款。

  三、实质性测试

  (一)长期借款的实质性测试

  长期借款测试的重点是防止低估。另外,由于借款合同中对企业的经营活动大都做了一些限制,债权人和投资者需要了解与这些限制条件有关的财务信息,因此企业会计准则和有关上市公司信息披露的规定都对长期借款在报表附注中的披露作出了要求,审计人员应注意有关披露的恰当性。

  1.取得或编制长期借款明细表。

  长期借款实质性测试的第一步是由被审计单位工作人员代为编制或审计人员自行编制长期借款明细表。如果由被审计单位工作人员代为编制,审计人员应对长期借款明细表进行复核。

  2.长期借款的函证。

  长期借款和银行存款的函证可以同时进行。在选择函证对象时审计人员应注意向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函,其中包括与被审计单位发生过业务往来,但期末银行存款或长期借款余额为零的银行。

  3.审查有关长期借款的文件。

  审计人员可以取得长期借款的合同,检查合同上的签名和盖章以判断是否经过适当的授权。此外,审计人员还可以查阅公司董事会会议的有关记录,检查有关授权是否经过合法的程序,授权是否真实有效。

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