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自考“中级财务会计”听课笔记(20)

2008-08-07 15:07   【 】【我要纠错

  第二节 费用的核算

  一、费用的概念和特征

  我国《企业会计准则——基本准则》中将费用定义为:“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。”费用一般有两个特征:(1)费用是企业资源的流出,如企业发生的工资支出。但是,并不是所有的支出都是费用,例如,用银行存款归还短期借款是企业的资金支出,但它并不是企业的费用。(2)费用最终会减少所有者权益。但是,导致所有者权益减少的支出,并不都构成费用,例如企业支付股利。

  二、费用的确认和计量

  权责发生制原则和划分资本性支出和收益性支出原则是费用确认的基础。根据非用于收入之间的相互关系,企业费用的确认可归纳为三种情况:(1)根据费用与收入的因果关系确认费用。凡是与本期收入直接相关的耗费都应确定为本期的费用,否则,不确认为费用,例如,销售成本的确认。(2)采用一定的分摊方法,系统合理的分配费用。在实际中,有很多费用属于共同费用,需要在不同的产品之间进行分配,例如制造费用。(3)在支出发生实际确认为费用,这主要是指期间费用。

  费用的确认基本上明确了企业各项支出的归属问题,那么,费用应如何计量呢?我国《企业会计准则——基本准则》第五十二条规定:“企业应当按照实际发生额核算成本和费用。采用定额计划成本方法的,应当合理计算成本差异,月终编制会计报表时,调整为实际成本。”这说明,费用的计量应采用实际成本

  三、产品成本核算使用的主要科目

  产品成本核算使用的科目主要有“生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”等科目。

  四、产品成本核算的一般程序

  对所发生的费用进行审核,确定这些费用是否符合规定的开支范围,并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额将应计入产品成本的各项费用,区分为哪些应当计入本月的产品成本,哪些应当由其他月份的产品成本负担

  将每个月应计入产品生产成本的生产费用,在各种产品之间进行分配和归集,计算各种产品成本

  将既有完工产品又有在产品的产品成本,在完工产品和期末在产品之间进行分配,并计算出完工产品总成本和单位成本。

  将完工产品成本结转入“产成品”科目

  结转期间费用

  五、期间费用

  期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分,是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接记入损益的各项费用,包括销售费用、管理费用和财务费用,它们在发生的当期记入损益。

  1、销售费用

  销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费,以及为销售本公司产品而专设的销售机构的职工工资、福利等经常性费用。

  企业发生的销售费用在“营业费用”科目核算,并按费用项目设置明细账。企业发生的各项销售费用借记本科目,贷记“现金”、“应付工资”等科目;期末,将借方归集的销售费用全部由本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方,结转后“营业费用”科目无余额。

  2、管理费用

  管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括:工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会费以及其他管理费用。

  企业发生的管理费用在“管理费用”科目核算,并按费用项目设置明细账。企业发生管理费用借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“累计折旧”等科目;期末,将本科目借方归集的管理费用由本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方,结转后本科目无余额。

  3、财务费用

  财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括:利息净支出(减利息支出)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。

  企业发生的财务费用在“财务费用”科目核算,并按费用项目设置明细账。企业发生财务费用借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;期末,将本科目借方归集的财务费用由本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方,结转后本科目无余额。

  [例12]某企业10月份发生如下经济业务:

  (1)结转本月专设销售机构职工工资及福利费1000元,其中:工资840元,福利费160元。

  (2)计提行政管理部门固定资产折旧费2000元,并按规定预提行政管理部门用房的修理费500元。

  (3)用银行存款支付短期借款利息支出2340元。

  要求:根据以上资料编制相关会计分录及期末结账分录。

  会计分录如下:

  (1)借:营业费用1000贷:应付工资840应付福利费160(2)借:管理费用2500贷:累计折旧2000预提费用500(3)借:财务费用2340贷:银行存款2340(4)借:本年利润5840贷:管理费用2500营业费用1000财务费用2340

  第三节 利润(或亏损)的核算

  一、利润(或亏损)总额的形成

  利润(或亏损)是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终经营成果,是衡量、考核和评价企业经济效果的一项重要的综合性指标。利润是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。若收入大于相关的成本与费用,企业就可获得盈利;若收入小于相关的成本与费用时,企业就会发生亏损。

  根据我国《企业会计准则》的有关规定,企业的利润一般包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额三部分。上述利润再加上补贴收入和以前年度的损益调整数,构成企业当期的利润总额。当期利润总额减去所得税,即为企业的税后利润(又称之为净利润)。

  1、营业利润

  营业利润是企业利润的主要来源,具体包括主营业务利润和其他业务利润两部分。计算公式为:

  营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失-营业费用-管理费用-财务费用(1)主营业务利润,也称基本业务利润。它是指企业经营活动中主营业务所产生的利润。其计算公式为:

  主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-销售折让-主营业务税金及附加(2)其他业务利润。它是指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。具体地说,其他业务利润是指其他业务收入减去其他业务支出的差额。其他业务支出包括其他业务所发生的成本费用以及应由其他业务负担的流转税等。计算公式为:

  其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

  2、投资净收益

  投资净收益是指企业在对外投资过程中所获投资收益扣除投资损失后的数额。投资收益包括企业对外投资分得的利润、孤立和债券利息,投资到期收回或者中途转让取得的款项高于账面价值的差额,以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。投资损失包括到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额,以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。

  投资收益净额=投资收益-投资损失

  3、营业外收支净额

  营业外收支净额是指与企业生产经营活动没有直接关系的营业外收入减去营业外支出后的余额。虽然营业外收支净额与企业的生产经营活动没有直接联系,但是从企业主体来考虑,它同样会对企业的利润总额产生影响。营业外收支包括营业外收入和营业外支出两个方面的内容。

  (1)营业外收入。它是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。它不是由企业经营资金耗费所产生的,不需要企业付出代价。营业外收入实际上是一种纯收入,不可能也不需要与有关费用进行配比。它具体包括:固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、罚款净收入,以及确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、教育费附加返还款等。

  (2)营业外支出。它是指不属于企业生产经营费用,与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出,具体包括:固定资产盘亏、处理固定资产的损失、非常损失、捐赠支出、罚款支出、赔偿金、违约金等。

  营业外收入和营业外支出应当分别核算。企业在具体进行营业外收支核算时,不得以营业外支出直接冲减营业外收入,也不得以营业外收入冲减营业外支出,即应当严格区别营业外收入和营业外支出,分别进行核算。

  4、补贴收入

  补贴收入是指企业按国家规定应收的政策性亏损补贴收入和其他补贴收入。

  5、以前年度损益调整

  以前年度损益调整,是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整。以前年度少计费用或多计收益时,应调整减少本年度利润总额;以前年度少计收益或多计费用时,应调整增加本年度利润总额。

  二、利润总额的核算

  (一)利润总额核算使用的主要科目

  企业在进行利润核算时,除了设置有关营业收入与成本费用科目外,还应设置“投资收益”、“应收补贴款”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”、“以前年度损益调整”、“所得税”、“本年利润”等科目。

  (二)利润总额主要的账务处理

  形成利润的销售收入及销售成本,其他业务收入以及投资净收益等主要内容,在前面的有关章节已作介绍,这里只就补贴收入、营业外收支和以前年度损益调整等加以说明。

  1.营业外收支的账务处理

  营业外收入的账务处理:企业发生各项营业外收入,应借记“待处理财产损益”、“银行存款”、“现金”、“固定资产清理”、“应付账款”等科目,贷记“营业外收入”科目;期末结转时,应借记“营业外收入”科目,贷记“本年利润”科目。

  营业外支出的账务处理:企业发生营业外支出时,借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损益”、“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目;期末结转时,应借记“本年利润”科目,贷记“营业外支出”科目。

  2.补贴收入的账务处理企业按规定计算出的应收政策性亏损补贴和其他补贴,借记“应收补贴款”科目,贷记“补贴收入”科目;收到补贴款时,借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款”科目。期末,将“补贴收入”科目的余额全部转入“本年利润”科目的贷方,结转后“补贴收入”科目应无余额。

  3.以前年度损益调整的账务处理

  企业本年度发生调整以前年度损益的事项,由于上年账目已结清并已开立新账,不宜在上年的账簿上进行更改,为此,应设置“以前年度损益调整”科目,调整计入本年度的损益。

  4.所得税的账务处理

  企业按纳税所得计算出应交所得税时,应借记“所得税”科目,贷记“应交税金──应交所得税”科目;实际上交税金时,借记“应交税金──应交所得税”科目,贷记“银行存款”科目。期末,应将“所得税”科目借方余额转入“本年利润”科目,结转后“所得税”科目应无余额。

  5.本年利润的账务处理

  会计期末,企业应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方或借方。结转后“本年利润”科目的贷方余额为净利润,借方余额为亏损。年度终了,企业还应将“本年利润”科目的累计余额转入“利润分配──未分配利润”科目。

  第十二章 会计报表

  第一节 会计报表概述

  会计报表是以表格形式综合反映企业一定时点财务状况和现金流量以及一定时期经营成果的书面文件。编制财务报表的目的是为了满足企业现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者对会计信息的需求。美国财务会计准则委员会在其发表的第1号概念公告——《企业编制财务报告的目的》中提出:“编制财务报告本身不是目的,而是为了提供与做出企业和经济决策有用的信息。”

  为了保证会计报表提供的信息真实、完整,在编制会计报表时,必须做到数字真实、计算准确、内容完整、说明简洁、报送及时、手续完备。

  第二节 资产负债表

  资产负债表是反映企业在某一特定时点财务状况的会计报表,它的编制依据是资产=负债+所有者权益这一会计恒等式。

  一、资产负债表的结构和内容

  资产负债表的结构,包括表首标题、报表主体和注释三部分。表首标题列示资产负债表的名称、编制单位、编制日期、金额单位等;报表主体包括资产、负债和所有者权益各项目的年初数和期末数,是资产负债表的主要部分;注释则用于进一步说明报表的主要项目和编制基础。本章主要介绍报表主体部分。注释在下章讲。

  资产负债表的项目主要有资产、负债和所有者权益三大类。资产类项目主要按流动性列示,分为流动资产和非流动资产,流动资产项目主要由货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款等;非流动资产主要由固定资产、长期投资、无形资产、递延资产等。负债项目一般按流动负债和长期负债分类分项列示,流动负债包括应付账款、应付票据、其他应付款等;长期负债主要有长期借款、应付债权、长期应付款等。所有者权益一般按照实收资本、资本供给、盈余公积、未分配利润列示。

  二、资产负债表的编制

  本表“年初数”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表“年初数”栏内。

  第三节 利润表

  利润表,又称损益表、收益表,是反映企业在一定期间内经营成果的报表。它的编制依据是“收入-费用=利润”这一会计恒等式。利润表常见的格式有两种:单步式利润表和多步式利润表。

  利润表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数;在编报中期财务报告时,填列上年同期累计实际发生数;在编报年度财务报告时,填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务报告时,应将“本月数”栏改成“上年数”栏。

  利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。

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