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自考“中级财务会计”听课笔记(12)

2008-08-07 14:51   【 】【我要纠错

  第六节 固定资产清查的核算

  为了确保固定资产的安全与完整,做到账实相符,企业应对固定资产进行定期和不定期的清查,确定企业各项固定资产的实际数量和状况,并与账面记录相核对,查明固定资产账实是否一致。在固定资产清查过程中,如果发现有盘盈、盘亏的固定资产,应查明原因,填制固定资产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告,报经企业上级主管部门批准后才能增减营业外收支。

  一、固定资产清查使用的科目

  为了反映固定资产清查的结果及其处理情况,企业应设置“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目进行核算,该科目借方登记盘亏固定资产的净值和报经批准后盘盈的处理金额,贷方登记盘盈固定资产的价值和报经批准后盘亏的处理金额,该科目期末余额可能在借方,也可能在贷方,借方余额表示尚未处理的固定资产盘亏金额,贷方余额表示尚未处理的固定资产盘盈金额。

  二、固定资产清查的账务处理固定资产清查的核算应根据固定资产盘盈和盘亏分别进行核算。

  1、盘亏固定资产

  对于盘亏的固定资产,企业应及时办理固定资产注销手续。在按规定程序批准之前,应将固定资产卡片从原来的归类中抽出,单独保管。并且,要按盘亏固定资产的净值,借记“待处理财产损溢”科目;按已提折旧数额,借记“累计折旧”科目;按固定资产原价,贷记“固定资产”科目。

  按照规定程序,经上级主管部门批准后,应按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔款后的差额,借记“营业外支出”科目;同时,按过失人及保险公司应赔偿额,借记“其他应收款”科目;按盘亏固定资产的净值,贷记“待处理财产损溢”科目。

  [例17]某企业在财产清查中,发现盘亏设备一台,其原价为50000元,累计折旧4000元。企业应编制如下会计分录:

  借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢46000累计折旧4000贷:固定资产50000

  盘亏固定资产按规定程序批准后转账:

  借:营业外支出46000贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢46000

  2、盘盈固定资产

  对于盘盈的固定资产,在按规定程序批准之前,应按重值价值借记“固定资产”科目,按估计折旧数额,贷记“累计折旧”科目,按两者之间的差额贷记“待处理财产损溢”科目;待查明原因报经批准后,将固定资产净值转作营业外收入,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目。

  [例18]某企业期末进行财产清查,发现账外管理用一台设备,重值价值为80000元,预计使用年限为10年,已使用3年,估计期末残值为2000元。企业应作会计分录为:

  盘盈设备时:

  借:固定资产80000贷:累计折旧23400待处理财产损溢——待处理固定资产损溢56600

  报经批准后,转作营业外收入:

  借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢56600贷:营业外收入——固定资产盘盈收益56600

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