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自考“审计学”讲义(22)

2007-07-10 14:59   【 】【我要纠错

  (五)审查长期债券投资的折价、溢价摊销是否正确

  债券溢价和折价应在债券存续期内分期摊销。摊销的方法有直线法和实际利率法。对溢价购入的债券,应按当期应计的利息, 借记“长期债权投资一应计利息”科目,按当期应摊销的债券溢价数,贷记“长期债权投资一债券投资(溢价)”科目,其差额部分,贷记“投资收益”科目;对折价购入的债券,应按当期应计的利息,借记“长期债权投资一应计利息”科目,按当期应摊销的债券折价数,借记“长期投资一债券投资(折价)”科目,按两者之和,贷记“投资收益”科目。

  (六)审查长期投资收益的处理是否正确

  1.股票投资收益的处理是否正确。根据投资准则规定,当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应采用成本法核算;投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核算。

  2.债券投资收益是否正确。债券投资收益是债券投资的利息收入。审查时应注意,应计利息的计算是否正确。

  3.其他长期投资投收益的处理是否正确。

  4.审计人员在审查时,应注意有无违反上述会计处理规定的情况。

  (七)审查长期债权投资和其他长期投资收回处理是否正确

  1.债券投资到期收回本息的核算是否正确。

  2.其他长期投资的收回是否正确。

  (八)确定长期投资在会计报表上是否恰当披露

  现行会计制度规定,从资产负债表日到债券到期日不满一年的长期债券投资应在流动资产项目下的“一年内到期的长期债券投资”单独列示。审计人员应审查被审计单位的长期投资项目中是否包含一年内到期的长期债券投资。

  审计人员还应注意被审计单位期末长期投资项目的可实现净值是否脱离账面价值。

  第五节 固定资产审计

  一、固定资产审计的目标

  (一)确定固定资产的内部控制制度是否健全有效;

  (二)确定固定资产的实际存在和运行状况是否良好;

  (三)审查被审计单位对固定资产的所有权是否受留置权等限制;

  (四)审查固定资产的计价方法是否适当;

  (五)确定固定资产折旧政策和会计处理是否符合会计准则的规定,并与以前年度保持一致;

  (六)审查固定资产交易事项会计处理的适当性,固定资产及折旧在会计报表上披露的恰当性。

  二、内部控制制度的符合性测试

  (一)内部控制制度

  1.不相容职务的分离。

  固定资产购买和处置的授权、执行和记录应由不同部门和人员负责。固定资产的使用、维护应明确责任。

  2.固定资产的账簿记录。会计部门可以采用固定资产卡片或固定资产登记簿有效控制每一项固定资产。

  3.编制固定资产年度预算。

  企业对于固定资产要采用编制年度预算的方式进行管理。固定资产预算每年由企业的参算部门编制,经企业有权机构批准后予以执行。

  4.明确规定资本性支出和收益性支出的合理标准。

  企业的固定资产应按经营用固定资产和非经营用固定资产分别核算,并且规定非经营用固定资产的单位价值在2000元以上,使用年限超过两年,经营用固定资产的标准由企业自行规定。

  5.定期盘点固定资产

  盘点可以定期进行;也可以不定期进行;可以采用抽样盘点,也可以采用全部盘点。盘点的方法一般有两种:先盘点后核对和边盘点边核对。前者适用于账面资料比较混乱的情况,后者适用于账面资料比较清晰、完整的情况。

  (二)符合性测试

  1.了解固定资产和折旧的内部控制制度。

  2.抽查固定资产购买和处置业务。

  3.分析性复核。

  与固定资产有关的一些分析性复核方法如下:

  (1)折旧费用除以固定资产总额。

  (2)累计折旧除以固定资产总额。

  (3)比较以前和本年度内发生的固定资产修理维护费用。

  (4)固定资产使用率,即在用固定资产占全部固定资产的比重。

  三、实质性测试

  (一)固定资产盘点

  固定资产实物数量审查的有效方法是实物盘点,通过盘点可以保证固定资产的安全与完整。此外,通过盘点还可以了解固定资产的使用和维护情况,在盘点过程中,一方面要查明实存数与账卡是否相符,另一方面还须注意使用保管和维护情况。

  (二)固定资产增加的审查

  审查固定资产增加,要注意以下几点:

  1.固定资产增加是否合理,有无盲目购建、造成固定资产使用效率下降的情况。

  2.固定资产计价是否正确。按现行制度的规定,企业购入的固定资产,按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和交纳和税金等计价;企业自行建造的固定资产,按照评估确认或者合同、协议决定的价值计价;企业通过融资租入的固定资产,按照融资租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价;企业受捐赠的固定资产,按照发票账单所列金额或市价加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价;固定资产的改扩建应按照固定资产的原价,加上改扩建发生的支出,减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价;企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税,也应计入固定资产价值。

  3.固定资产的验收是否认真,有无不经验收,就投入使用的情况。

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