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自考“审计学”讲义(8)

2007-07-10 09:43   【 】【我要纠错

  第五章 审计方法

  1、审计的一般方法

  审计的一般方法,按其工作的顺序和会计业务处理程序的关系,有顺查法和逆查法之分;按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据范围的大小不同,又有详查法和抽样法之分。

  2、审计的技术方法

  审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法,获取审计证据。

  3、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系

  各种审计方法之间不是孤立的,而是相互联系的。

  第一节 审计方法的意义及其选用的原则

  一、审计方法的意义

  审计方法是指审计人员在审计过程中,收集审计证据采用的技术和手段的总称。

  二、审计方法的选用原则

  在选用审计方法时,必须遵循以下原则:

  (一)审计方法的选用要适应审计的目的。

  审计方法的选用,一般是:对审计中的重大问题可采用详查方法,一般问题则可采用抽查法。

  (二)应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应。

  在被审计单位内部控制制度健全、经营管理得当、财会工作有条不紊的情况下,可以采用局部审计或抽样审计。反之,在经营管理混乱,财会工作不力,内部控制制度不健全的情况下,则必须采用全部审计或详细审计,而不宜采用局部审计或抽样审计。

  (三)审计方法的选用要联系被审计单位的实际。

  (四)审计方法的选用要与审计方式或审计工作的地点相适应。

  第二节 审计的一般方法

  目前我国常用的审计方法,有一般方法和技术方法。审计一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法,前者如顺查法和逆查法;后者如详查法和抽样法。

  一、顺查法与逆查法

  审计的一般方法,按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系,有顺查法和逆查法之分。

  (一)顺查法。又叫正查法,它是按照会计核算的处理程序依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。其特征是:一是从审查原始凭证出发,着重审查和分析经济业务是否真实、正确、合法,核对证证是否相等;二是审查记账凭证,查明会计科目处理、数额计算是否正确、合规,核对证证是否相符;三是审查会计账簿,查明记账、过账是否正确,核对账证、账账是否相符;四是审查和分析会计报表,查明报表各项目是否正确完整,核对账表、表表是否相符。

  对于内部控制制度不够健全,账目比较混乱,存在问题较多的被审计单位,采用顺查法较为适宜。其优点是系统、全面,可以避免遗漏。其缺点是工作量大,耗费人力、时间太多,不利于提高审计工作效率,降低审计成本。

  (二)逆查法。又叫倒查法,它是按照会计核算相反处理程序,依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。其特征是:一是从审查和分析被审计单位会计报表出发,从中发现和找出异常和有错弊的项目,据以确定下一步审查的线索和重点;二是根据所确定的可疑账项和重要项目,追溯审查会计账簿,进行账表、账账核对;三是进一步追查记账凭证和原始凭证,进行账证、证证核对,以便查明主要问题的真相和原因及结果。

  此法的优点是可以节省审计的时间和人力,有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是不能全面地审查问题,易有遗漏,并且采用此法要审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验。

  二、详查法与抽样法

  审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同,又有详查法和抽样法之分。

  (一)详查法。又称详细审计,是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表等会计资料和其反映的财务收支和经济活动进行详细的审核检查,以查明被审计单位或被审计项目所存在的各种差错和舞弊。此法的优点是容易查出问题,审计风险较小,审计结果比较正确。缺点是工作量较大,审计成本较高。

  (二)抽样法。又称抽样审计,是指从被审单位审查期的全部会计资料抽取其中的一部分进行审查,并根据审查结果,推断总体有无错误和舞弊的一种方法。此法的优点是可以减少审计的工作量,降低审计成本。缺点是有较大局限性,如果样本选择不当,就会使审计人员作出错误的结论,审计风险较大。

  在运用抽样审计方法的过程中,审计人员应特别注意所选取的样本是否能够代表总体,否则就不能保证由抽样结果推断到总体特征具有合理性和可靠性。

  常用的样本选取的方法有任意选样、系统选样和随机选样等方法。

  1、随机选样

  随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目,按随机规则选取样本。随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。

  2、系统选样

  系统选样也称等距选样,是指首先计算选样间隔,确定选样起点。然后再根据间隔,顺序选取样本的一种选样方法,使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的。

  3、任意选样

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