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自考“审计学”讲义(26)

2007-07-10 15:17   【 】【我要纠错

  三、实质性测试

  (一)长期借款的实质性测试

  长期借款测试的重点是防止低估。另外,由于借款合同中对企业的经营活动大都做了一些限制,债权人和投资者需要了解与这些限制条件有关的财务信息,因此企业会计准则和有关上市公司信息披露的规定都对长期借款在报表附注中的披露作出了要求,审计人员应注意有关披露的恰当性。

  1.取得或编制长期借款明细表。

  长期借款实质性测试的第一步是由被审计单位工作人员代为编制或审计人员自行编制长期借款明细表。如果由被审计单位工作人员代为编制,审计人员应对长期借款明细表进行复核。

  2.长期借款的函证。

  长期借款和银行存款的函证可以同时进行。在选择函证对象时审计人员应注意向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函,其中包括与被审计单位发生过业务往来,但期末银行存款或长期借款余额为零的银行。

  3.审查有关长期借款的文件。

  审计人员可以取得长期借款的合同,检查合同上的签名和盖章以判断是否经过适当的授权。此外,审计人员还可以查阅公司董事会会议的有关记录,检查有关授权是否经过合法的程序,授权是否真实有效。

  4.审查银行存款和财务费用账簿。

  审计人员可以通过审查财务费用账簿中的利息支付记录,查找未入账的长期借款。另外,审计人员应检查长期借款的利息计算是否正确,使用的利率是否正确。

  5.审查长期借款的分类和截止是否正确。

  对于一年内到期的长期借款应该重分类,将其列入流动负债项下的“一年内一期的长期借款”。审计人员在查阅长期借款的合同和记录时,应注意观察被审计单位是否对一年内到期的长期借款做重分类。对于会计年度期末前后取得的长期借款,审计人员要注意审查合同和借款申请书上的借款日期,观察其截止是否正确。

  6.确定长期借款在会计报表上的表达与披露是否恰当。

  审计人员要注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分说明。

  (二)应付债券的实质性测试

  对应付债券进行审计时,应注意以下几点:

  1.债券发行的会计处理是否正确。

  2.债券溢价和折价应在债券存续期内分期摊销。摊销的方法有直线法和实际利率法。审查时,应注意有无核算错误的情况。

  3.债券到期还本付息的核算是否正确。

  (三)长期应付款的实质性测试

  企业的长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款,如采用补偿贸易方式引进国外设备的价款,应付融资租入固定资产的租赁费等。

  1.补偿贸易引进国外设备的审查。

  (1)长期应付款的数额是否正确。

  (2)是否及时足额归还。审查时应注意是否按合同规定在约定期限内用向对方回销产品或劳务的价款分期偿还本身,有无拖欠的情况。

  2.融资租入固定资产的审查。

  (1)长期应付款的数额是否正确。企业采取融资租赁方式租入固定资产时,应按协议规定的租赁费贷记“长期应付款”科目,而发生的安装调试费用等则不增加长期应付款。

  (2)是否及时足额归还。审查时,首先应注意企业是否按协议规定及时支付租赁费,有无拖欠不付的情况。其次,应注意支付租赁费是否作长期应付款减少的会计处理,有无会计处理错误的情况。

  第三节 所有者权益审计

  一、所有者权益审计的目标

  所有者权益审计的目标主要包括:

  (一)评价资本投入、股票发行和利润、红利分配的内部控制制度是否充分适当;

  (二)确定有关所有者权益的经济业和是否经过适当授权,是否符合有关律的规定;

  (三)确定企业股本数额和投得实际出资是否相符;

  (四)确定资本公积、留存利润、未分配利润、应付股利的正确性;

  (五)确定所有者权益项目在会计报表上的表达与披露是否公允。

  二、内部控制制度

  (一)所有者权益的增减变动是否经过适当授权

  股票发行、回购、发放股利等都要经过公司董事会、股东大会的审核和特别授权。

  (二)职责分工是否明确,是否建立了完善的账簿体系和会计制度

  被审计单位除了为所有者权益项目建立总账和明细账外,还应该为每一种股票建立备查登记簿。现金支票的签发职责必须和记账的职责相分离。支票签发好以后应由专人负责复核名称和金额。

  (三)委托独立的登记结算公司保管有关记录和发放股利

  委托独立的外部机构保管股东名册和发放股利可以使记账和保管职责自然分离。这样做不但有利于加强内部控制而且有利于专业化分工,降低成本。

  三、实质性测试

  (一)股本的实质性则试

  对股本进行审查时,应注意以下几点:

  1.是否正确记录有关股本的经济业务。

  2.涉及股本的所有经济业务均经过适当授权。

  审计人员应注意审查资本公积、盈余公积转增资本是否经过批准,有无未经批准,随意将资本公积、盈余公积转为实收资本的情况。

  3.期末股本的计价正确。

  审计人员首先应确定期末被审计单位发行在外的股票数量是否正确。

  接着审计人员可以通过检查公司股票发行材料或查询银行存款日记簿,以确定股票发行价格以及计入资本公积的超面额缴入部分是否正确。

  在股本的计价测试中还应考虑用来计算每股收益的股票数量是否正确,股东拥有股本份额是否符合公司章程规定,以及投资者是否及时、足额缴纳出资。

  4.披露是否恰当。

  (二)资本公积的实质性测试资本公积的审查应注意以下几点:

  1.资本公积的增加是否符合规定。

  2.资本公积的减少是否符合规定。

  (三)留存收益的实质性测试

  1.盈余公积的实质性测试。对盈余公积的审查可以分两部分进行:

  (1)盈余公积的计提是否符合规定。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润扣除没收的财务损失、支付各项税收的滞纳金和罚款、弥补以前年度亏损后余额的10%提取,法定盈余公积已达法册资本50%时可不再提取。股份有限公司在支付优先股股利之后,支付普通股股利之前,还可以按照公司章程或者股东大会决议提取一定比例的任意盈余公积。

  (2)盈余公积的使用是否符合规定。审查时,首先应注意用盈余公积弥补亏损的亏损额是否正确。其次,应注意盈余公积转增资本是否经过批准。再次,应注意用盈余公积发放股利是否符合规定。

  2.未分配利润的实质性测试。

  审查未分配利润, 注意以下几点:

  (1)本年利润的核算是否正确。

  (2)利润分配的核算是否正确。

  (3)“未分配利润”项目的填列是否正确。

  3.股利的实质性测试。

  股利审计的目标是:发放股利是否经过股东大会的批准;是否正确记录有关股利的经济业务;是否正确地将股利支付给投资者;应付股利的计价是否正确。

  发放股利的授权可以审查股东人大会的会议记录。审计人员还可以抽取适量的股利支付记录,然后核对已签发支票存根上的股东姓名和应付股利账簿以及股东名册,检查支票的收款人是否确实为应收到股利的股东。

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