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自考“审计学”讲义(11)

2007-07-10 10:17   【 】【我要纠错

  第三节 内部控制制度的描述

  一、内部控制制度描述的意义

  内部控制制度的描述是指按照一定的方法把内部控制的现状以书面的形式加以反映。

  二、内部控制制度描述的方法

  内部控制制度描述有以下三种基本方法:

  (一)文字说明法

  文字说明法是指审计人员对被审计单位内部控制度和执行情况的文字叙述。其优点是比较灵活,可以对调查对象做出比较深入和具体的描述。其缺点是用文字说明法进行描述时,很难用简洁的语言来详细说明各个细节,文字叙述较为冗长,对业务处理流程及其控制的反映不够直观。文字说明法一般是用于内部控制程序比较简单,比较容易描述的小企业。

  (二)调查表法

  调查表法是将那些保证会计记录的正确性和可靠性以及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项列作调查对象,由审计人员设计成标准化的调查表,并利用表格,通过征询来了解内部控制的强弱程度。

  调查表法的优点是:调查范围明确,问题突出,容易发现被审计单位的内部控制系统中存在的缺陷,而且编制调查表省时省力。但其缺陷是:反映问题不全面,仅限于调查范围,而且无法反映出内部控制的具体情况和存在问题的轻重程度。所以,对于不同行业的企业或是小企业,不适用调查表法。

  (三)流程图描述法

  流程图法是指用特定的符号和图形,将内部控制重各种业务处理手续,以及各种文件或凭证的传递流程,用图解的形式直接地表现内部控制的实际情况。

  绘制流程图有两种方法:一种是纵向流程图,即将业务的处理过程按照先后次序,用一条主线垂直串联起来。另一种是横向流程图,即以横向表示业务处理程序,按业务部门设置若干竖栏,将业务程序由左到右,由上到下用符号表示,并用流程线把各项业务活动串联起来。

  流程图法的优点在于:便于从整体的角度,直观反映内部控制的特征,有利于审计人员对内部控制进行分析评价,而且还便于审计人员根据控制程序的变化随时进行修改。缺点是绘制流程图有一定的技术难度,特别是比较复杂的业务,需具备较娴熟的技术和花费较多的时间;其次,流程图有时很难将内部控制系统中的某些弱点明显地反映出来。

  三、内部控制制度描述的步骤

  内部控制制度的描述基本上经过三个步骤:

  (一)了解内部控制制度;

  (二)描述内部控制制度;

  (三)对描述的结果进行复核。

  第四节 内部控制制度的评审

  一、内部控制制度评审的目的

  内部控制制度评审的目的概括起来有以下两个方面:

  (一)健全内部控制制度,改善管理。

  评审内部控制制度,确定其健全性和遵循程度,是改善管理制度的重要手段。从这个意义上来说,内部控制制度的评审属于管理审计的范畴。

  (二)确定审计的重点和抽样的规模。

  二、内部控制评审的内容

  对内部控制制度进行审查和评价,就是对其是否健全,是否有效所进行的审查和评价。   内部控制的评审步骤如下:

  (一)内部控制制度的了解和描述

  对内部控制制度的了解和描述要经过三个步骤:(1)了解内部控制制度;(2)描述内部控制制度;(3)对描述的结果进行复核。

  (二)内部控制制度的初步评价

  通过对内部控制制度的初步评价,审计人员只对那些准备信赖的内部控制实行符合性测试。内部控制制度的初步评价主要包括对其健全性和合理性的评价。

  1.内部控制制度的健全性。

  评价内部控制制度的健全性,一是要分析内部控制的关键部位上是否都建立了强有力的控制,即内部控制的强点;一是要分析内部控制中存在的薄弱环节,即内部控制的弱点。评价内部控制制度健全性的重点是分析控制弱点。

  2.内部控制制度的合理性。

  在初步评价中,审计人员可以通过理想控制模式与企业实际存在的内部控制制度的比较,来恰当地分析评价企业内部控制制度中的重要弱点或多余的控制。

  审计人员经过初步评估,如果认为被审单位的内部控制制度从健全性和合理性方面而言,都值得信赖并且可以作为实质性测试抽样的依据,审计工作就可以进入符合性测试阶段。若出现下列情况之一时,审计人员可不进行符合性测试,而直接实施实质性测试程序:

  (1)相关内部控制不存在。

  (2)相关内部控制虽然存在,但审计人员通过了解发现其并未有效运行。

  (3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的产质性测试的工作量。

  三、对内部控制制度进符合性测试

  符合性测试是对内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。它是基于正确评介内部控制系统可靠性的需要而产生的。符合性测试是在了解内部控制的基础上,来确定其设计和执行的有效性。符合性测试的内容包括以下两方面:

  (一)内部控制设计健全性和合理性的测试。其目的在于判断被审单位的控制政策和程序是否设计合理、健全、能否防止或发现特定会计报表认定的重大错报或漏报。

  (二)内部控制执行有效性的测试。其目的在于判断被审单位的控制政策和程序是否实际发挥作用。

  进行符合性测试一般可以采用以下三种方法:

  1.追踪法。又称为检查证据法。审计人员检查与该业务有关的凭证、账簿和报表等资料是否已按内部控制制度的规定认真贯彻执行。

  2.实验法。又称为重做法。审计人员按照内部控制制度的要求,对有关业务重新做一 遍,以查明有关人员是否遵循了内部控制制度的规定。

  3.观察法。审计人员在不通知有关人员的情况下,到工作现场实地观察工作人员是否按照制度的规定进行业务处理。

  符合性测试一般采用抽样的方法进行,测试的范围和数量取决于于内部控制的初步评价结果。经过初步评价,若认为被审单位的内部控制系统较为健全,则测试的范围可较小;若认为被审单位的内部控制系统不太健全,就应相应地扩大测试的范围和抽样的数量。

  四、对内部控制制度进行再次评价

  对内部控制制度的再次评价,实际上就是再次评价内部控制防止或者发现会计报表里的重要错报或漏报的有效程度,即对内部控制系统的可信赖程度做出评价。

  内部控制系统的可信赖程度可分为高、中、低三个层次。由于内部控制的固有限制,所以无论被审单位内部控制的设计和运行是多么的有效,都只能在一定程度上防止差错或舞弊的发生,而不能防止任何的差错和舞弊。因此,不论审计人员对被审单位内部控制的评价为高信赖程度还是低信赖程度,都要对各重要账户或交类别进行实质性测试。

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