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自考“审计学”讲义(17)

2007-07-10 13:55   【 】【我要纠错

  第九章 资产审计

  1、货币资金审计

  对现金的审查,主要是查明企业是否认真执行现金管理制度,有无违反结算纪律的情况;企业的现金收付和是否合法、真实,有无法违反财经纪律和弄虚作假的情况;企业库存现金是否账实相符,有无短缺的情况。对银行存款的审查,主要是查明企业是否认真执行结算纪律,有无出借银行账户的情况;企业银行存款收支业务是否合法、合理,有无账实不符的情况。有无违反财经纪律的情况;企业银行存款余额是否正确,有无账实不符的情况;企业银行存款余额是否正确,有无账实不符的情况。

  2、应收及预付款审计

  对应收账款的审查应结合销售业务进行,主要是查明企业销售业务的发生是否合法、真实。对存货的审查,主要是查明企业的存货是否账实相符,有无短缺的情况;企业存货的收、发、保管是否合法、合理,有无弄虚作假、管理不严的情况。

  3、长期投资、固定资产等审计

  对长期投资审查,主要是查明股票投资的入账价值、转让、收益的处理是否正确;债券投资的入账价值、溢价和折价的摊销、转让、收益、到期收回本息的核算是否正确;其他长期投资的入账价值、收益的处理、收回是否正确。对固定资产审查,主要是查明企业固定资产的增减变化是否合法、合理,有无不正常的增减变化情况;企业固定资产账实是否相符,  有无盘盈或盘亏的情况;企业固定资产折旧的计提范围和使用的折旧率是否正确。对无形资产和递延资产的审查,主要是查明无形资产的形成、转让、对外投资、摊销是否正确;递延资产的形成和摊销是否正确。

  第一节 货币资金审计

  一、货币资金审计的目标

  货币资金审计的主要目标如下:

  (一)确定被审计单位的货币资金在资产负责表日确实存在;

  (二)确定被审计单位在特定期间发生的现金收支业务均已记录完毕,没有遗漏;

  (三)确定被审计单位外币资金的折算方法符合有关规定;

  (四)确定货币资金按照期末现金、银行存款和其他货币资金余额的合计数填列;

  (五)确定会计期末前后的货币资金收支业务正确地计入其所属的会计期间;

  (六)确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符;

  (七)确定货币资金在会计报表上的披露恰当。

  二、货币资金内部控制制度的符合性测试

  (一)内部控制制度

  1.出纳人员负责现金的收入、支出、保管、存款、取款和登记现金及银行存款日记账,但不得兼管现金总分类账、收入、费用、债权、债务等会计账簿的记录工作。

  2.定期与银行对账,并由除出纳和登记结算往来账款明细账以外的其他会计人员核对银行存款日记账和银行对账单,调节未达账项,验证账面上期末余额的正确性。

  3.每一笔现金和银行存款的支出都要经过适当的授权。

  4.企业不得坐支现金、以收抵支。

  5.现金应注意安全保管,存放在保险箱内,未经授权,他人不得随意接触现金以及空白的现金支票。

  6.定期向客户发送应收账款对账单,核对现金、银行存款日记账与应收账款明细账,确定其勾稽关系的正确性。

  7.及时将收到的支票送存银行,加强货币资金的运营管理。

  8.现金和银行存款日记账都应该根据审核无误、合法的收付款凭证逐日逐笔序时登记,并由出纳以外的会计人员加以核对。

  9.不得以白条等不符合规定要求的凭证抵充库存现金,也不得保存账外现金。

  10.支票的签发和保管不得由同一人负责。

  11.支票的签发应根据支票编号顺序签发。

  (二)符合性测试

  对现金和银行存未款的内部控制制度进行符合性测试的步骤如下:

  1.了解内部控制制度。

  审计人员重点应注意了解如下情况:

  (1)询问和观察在整个被审计期间内货处资金的保管和记录是否确实由不同的人员分别执行;

  (2)询问和观察对货币资金的接触和记录是否使用了必要的安全防范措施和设备;

  (3)观察重大的货币资金支出是否不经过申请授权,日常的支出是否经过必要的批准手续;

  (4)观察企业是否每日清点库存现金并与账存数核对相符,是否按月编制银行存款余额调节表;

  (5)观察货币资金业务的记录是否经过必要的复核手续。

  2.审查现金和银行存款的收付款凭证。

  (1)检查支出是否经过适当的授权,重大的支出项目是否经过用款申请和审批手续。

  (2)检查现金支出是否符合国家规定的现金使用范围,是否在规定的现金支付限额之内。

  (3)检查银行送款单回单联、现金和银行存款收入凭证与日记账上的日期和金额是否相符。

  (4)检查是否定期核对现金、银行存款日记账与应收账款明细账,确定其勾稽关系的正确。

  (5)抽取部分凭证与“应收账款”和“其他应收款”等明细账进行核对,验证第一笔收入的金额、日期的记载是否相符。

  3.审查现金、银行存款日记账和总账。

  (1)检查现金和银行存款的日记账是否根据审核无误,合法的收付款凭证逐日逐笔序时登记,并由出纳以外的会计人员加以核对。

  (2)检查是否所有的货币资金的收入均已入账,有无遗漏。

  4.审查现金和银行存款日记账与银行对账单。

  (1)检查企业是否定期与银行对账,并由除出纳和登记结算往来账款明细账以外的其他会计人员核对银行存款日记账和银行对银单,调节未达账项。

  (2)比较企业和银行相应明细记录的金额和时间是否相符,如果相差很大,就有收入未及时存入银行,以及存在未记录的银行存款和银行贷款的可能。

  5.评价货币资金内部控制制度。

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