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自考“审计学”讲义(20)

2007-07-10 14:55   【 】【我要纠错

  (二)符合性测试

  1.了解存货内部控制制度。

  2.检查存货的入库。

  存货的入库可以分为外购原材料入库和企业自制的半成品、产成品入库。对于外购原材料入库,重点是审查存货的采购是否得到授权,材料入库是否按照规定的程序经过验收环节。核对凭证和会计记录的日期和金额,以及存货明细账有关存货品种、规格、数量、单价的记录,以判断入账是否及时,是否存在记账错误,以及是否按照规定的条件付款。

  对于自制半成品和产成品的入库,审计人员要在了解企业的成本会计制度的基础之上,抽取一定量的成本计算单样本,追查至原材料分配表、人工费用的工时或工作量记录、制造费用分配表,以验证这些项目的适当性,并注意企业的成本会计制度前后期是否保持一致。

  3.抽查存货的发出。

  存货的发出分为生产车间领用原材料和对外销售产成品。对于生产车间领用原材料,重点是审查领料是否经过授权,是否依据合法凭证进行,会计记录的金额、数量、日期是否正确,生产成本是否按照成本对象正确归集。

  4.审查成本会计制度。

  在审查企业的成本会计制度时,审计人员通常着重于以下三个方面:对存货的保护措施、存货流转的记录和永续盘存制下的记录。

  审计人员通常通知观察和询问的方式确认存货的实物保护措施是否充分。

  5.分析性复核。

  存货审计中经常会应用到的分析性复核项目有:

  (1)对比被审计单位前后年度的毛利率以推断期末存货余额有否高估或低现象;

  (2)比较被审计单位前后年度的存货周转率以推断存货管理水平的高低和有无冷背残次的存货项目;

  (3)比较本年度和以前年度的制造成本水平(变动成本项目应该按照产量予以调整)以推断存货的单位成本是否正确,尤其是直接人工和制造费用的归集是否正确。

  6.评价存货的内部控制制度。

  三、实质性测试

  (一)存货的实地盘点

  1.存货盘点计划的制定。

  一般来说,盘点计划由企业制定,但是为了充分了解企业的盘点程序,评估盘点程序的有效性,向企业提出修改建议,审计人员也应该参与企业存货盘点计划的制定。

  2.盘点时间的确定。

  企业可以在期末以后进行盘点,也可以在期末之前或是周期性进行盘点。一般来说,审计人员总是希望存货的盘点时间比较接近资产负债表日。

  3.实地观察存货盘点。

  审计人员在存货盘点过程中应注意观察参与盘点的人员是否按照存货盘点的规定履行自己的职责。

  审计人员一般可以采取以下措施对存货的盘点进行检查:

  (1)检查所有权不属于企业的存货是否单独保管,是否所有权属于企业的存货都悬挂了盘点标签;

  (2)询问企业管理人员盘点的存货中是否包括代销,或已作销售处理但尚未发出的存货;

  (3)观察存货盘点过程中是否所有的存货均已停止移动;

  (4)在标签还没有取下来之前抽点存货,检查盘点标签上的盘点结果是否符合实际(注意检查存货的数量、单价、计量单位和质量);

  (5)抽点在产品存货时,还须查明盘点标签上记录的完工程度是否适当;

  (6)对没有列入盘点范围的存货也应进行必要的审查,以确定其所有权和企业是否适当地履行了保管理责任;

  (7)在工作底稿中记录实际的盘点结果和企业的账面记录,查明差异的原因;

  (8)在工作底稿中记录年末最后一张销货发票和验收报告的编号以备随后作截止测试;

  (9)检查所有已用过的标签和未用过的标签,以确定没有标签遗失或是被有意隐藏起来。

  盘点完成之后,审计人员还应该对存放在上地的存货进行必要的询证或采取别的替代措施。

  4.选择抽点的项目。

  审计人员可以采用分层抽样法,对于金额较大、数量较少的项且全部都要复查,而对于金额较小,数量较多的项目则可以采用统计抽样的方法确定抽点的项目。审计人员还应特别注意那些存放时间较长,有可能已经发生破损或变质的存货项目。

  (二)存货的计价测试

  计价审计的样本,应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目,同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法。抽样规模应足以推断总体的情况。

  企业计价方法一经选择,在没有足够理由的情况下,计价方法在同一年度内不得改变。

  在存货计价审计中,如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价,则注册会计师应充分关注企业存货可变现净值的确定。

  1.外购存货的计价测试。

  审计人员应该了解被审计单位使用的存货计价方法(包括个别认定法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、计划成本法等)审计人员还要调查企业存货价值的构成是否符合企业会计准则的规定。存货的计价测试一般采用分层变量抽样法。

  审计人员对于抽取的样本应该核对发票上的单价。在先进先出法下,期末存货的单价应该是被审计单位靠近会计期末购入存货的单价,所以审计人员只需审查最近进货的单价就可以判断存货余额的计价是否确。而对于后进先出去的审计就没有先进先出法那么简单,审计人员只有去审查期末存货余额在后进先出法的假定下来自于哪几批购货,然后去审查这几批购货发票上的单价。

  2.自制存货的计价测试

  审计人员可以通过抽查原材料分配表和有关货物记录,审查单位产品所耗用原材料的单价和数量。

  产品所耗直接人工等于所耗人工小时乘以单位人工小时的成本。审计人员可以通过检查生产工时记录和产品设计或标准成本资料了解产品所耗直接人工的合理性。

  对于制造费用的审查,则必须依赖于被审计单位分配制造费用的方法和制造费用所包括的内容。但审计人员必须对分配方法的合理性和一贯性作出评价并进行重新计算。

  当被审计单位使用标准成本制度时,审计人员则应将重点放在实际成本和标准成本的差异上。

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