第八章　审计工作底稿、审计报告和审计档案

　　第一节　审计工作底稿

　　审计工作底稿的特点、作用、种类和基本构成

　　一、审计工作底稿的意义

　　二、审计工作底稿的作用

　　三、审计工作底稿的种类

　　（一）综合类工作底稿。

　　（二）业务类工作底稿。是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。

　　（三）备查类工作底稿。

　　四、审计工作底稿的编制和取得

　　审计工作底稿的复核的级次和内容；

　　（一）审计工作底稿的基本要素

　　（二）获取和编制审计工作底稿的要求

　　（三）审计工作底稿的复核

　　所谓的三级复核制度是指审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。

　　第二节　审计报告

　　一、审计报告概述

　　国家审计报告的出具依据、种类

　　国家审计报告必须符合《审计法》和审计署颁布的有关规定，而社会审计报告则应遵循《注册会计师法》和《独立审计准则》的相关规定。

　　二、国家审计报告概述

　　审计意见书是被审计单位没有违反国家规定的财政、财务收支行为，出具审计意见书。

　　审计决定是对被审计单位违反国家规定的财政、财务收支行为给予处理和处罚的决定。

　　三、社会审计报告

　　（一）社会审计报告的概述

　　社会审计报告的种类、格式以及不同审计意见的出具条件；（注意结合实务操作）

　　（注意：审计责任、审计报告的框架、不同审计意见报告的书写——专业用语）

　　社会审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。

　　（二）审计报告的内容与格式

　　1.标题。

　　2.收件人。

　　3.范围段。

　　4.意见段。

　　当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。

　　5.签章和会计师事务所地址。

　　6.报告日期。

　　（三）审计意见的类型与审计报告的编制

　　1.无保留意见。

　　（1）会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；

　　（2）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；

　　（3）会计处理方法的选用符合一贯性原则；

　　（4）注册会计师已按独立审计准则的要求，实施了必要的审计流程，在审计过程中未受阻碍和限制；

　　（5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。

　　2.保留意见。

　　（1）个别重要的财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。

　　（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。

　　（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性的原则。

　　3.否定意见。

　　（1）会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；

　　（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。

　　4.拒绝表示意见。