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自考07年版“审计学”复习资料(27)

2007-03-14 17:07   【 】【我要纠错

  三、利润审计

  (一)营业外收入的实质性测试

  营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入、无形资产出售净收入、现金的长款收入等。

  (二)补贴收入的实质性测试

  (三)营业外支出的实质性测试

  营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

  (四)所得税的实质性测试

  例题推荐:B注册会计师是Y公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人,在审计过程中,需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答,并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

  1.下面有关助理人员对有Y公司销货业务真实性的审查的程序,审计项目负责人认为可能无效的是( )

  A.从发货部门的档案中选取部分发运凭证,并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账

  B.复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单

  C.审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单,检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续

  D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。

  解答提示:A由原始凭证追查至明细账用来测试遗漏了的业务(“完整性”目标);从明细账追查至原始凭证是用来测试不真实的业务(“存在或发生”目标,即真实性目标)

  2.注册会计师B审计Y公司的主营业务收入时,通过对2003年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现:Y公司与M国代理商签订500 万元产品代理协议,协议约定Y公司采用CIF(到岸价)方式销售。2003年12月28日开出销售发票,12月29货物发出装运离港,次年1月20日货物抵达M国并验收合格,1月25日对方付款,26日该款项到账。注册会计师B应检查主营业务收入的正确截止日期应为( )

  A.2003年12月28日  B.2004年1月20日

  C.2004年1月25日  D.2004年1月26日

  解答提示:B根据主营业务收入确认条件确定日期。虽然2003年12月发出商品并开具了发票,但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移,不能确认收入。

  3.Y公司在2003年12月11日销售一批商品,增值税专用发票上注明的售价20000元,增值税额3400元。现金折扣的条件为:2/10、 l/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12月19日付款23000,其中400元为现金折扣。2004年3月15日该商品在审计结束前退回,Y公司退回货款,助理人员的建议调整意见正确的是( )。

  注:不考虑成本的调整及其它税金、各种准备、分配的影响

  A.调整2004年的会计账目

  借:以前年度损益调整         19658

  应交税金——应交增值税(销项税额) 3342

  贷:银行存款               23000

  B.调整2003年的会计账目

  借:主营业务收入           20000

  应交税金——应交增值税(销项税额) 3400

  贷:银行存款               23400

  C.调整2003年的会计报表

  借:主营业务收入           19658

  应交税金——应交增值税(销项税额) 3342

  贷:银行存款               23000

  D.调整2003年的会计报表

  借:主营业务收入           20000

  应交税金——应交增值税(销项税额) 3400

  贷:银行存款               23000

  财务费用               400

  解答提示:D报告年度或以前年度销售的商品,在年度终了后至年度财务报告报出前退回的,应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金,现金折扣也应一并调整。

  4.2003年11月Y公司与W医院签订合同,销售本公司研发的CT机给W医院,全部价款100万元,合同约定12月1日开始调试,调试前支付价款的10%,12月31日支付价款的10%,2004年1月1日试运行,试用期3个月,期满后,如果运行良好支付剩余80%款项,如不满意,则退货,Y公司应退回货款。在审计结束前,公司仅收到10万元的工程款。Y公司对此项业务的收入没有在2003年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的有( )

  A.不用调整2003年的会计报表

  B.建议调整2003年的会计报表确认收入10万元

  C.建议调整2003年的会计报表确认收入20万元

  D.建议调整2003年的会计报表确认收入100万元

  解答提示:A 由于W医院是否试用满意具有很大的不确定性,所以不能确认为2003年度的收入。

  例题推荐:A公司上市公司,北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A公司2004年度会计报表审计的项目经理,李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿,他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时,发现注册会计师查证出A公司的核算误差有:

  (1) 2004年1月1日分别借入三年期1000万元,年利率8%和二年期2000万元的,年利率12%借款用于扩建生产大楼,工程于2004年7月开始,首先购入工程物资1170万元,2004年10月领用该工程物质600万元,同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时,全年合计计提利息共320万元计入在建工程。

  (2)2004年1月,A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为5%。

  (3)12月30日,A公司销售商品5万元,成本为3.5万元,收到一个月的银行承兑汇票一张,发票、提货单已交付购货方,会计部门未予入账,由于该商品仍在仓库中,已计入了期末存货盘点表中。

  (4)A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费,均已计入当期的期间费用。

  (5) A公司2004年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元,坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账,发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵法核算坏账,坏账准备按应收账款期末余额的5‰计列,但是2004年度坏账准备并未提取。)

  (6)A公司有一栋办公大楼,于2003年12月已交付使用,但由于工程的决算没有经过审计,2004年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中,2004年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中,年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼的预计使用年限为38年,净残值率为5%)

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