三、利润审计

　　（一）营业外收入的实质性测试

　　营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入、无形资产出售净收入、现金的长款收入等。

　　（二）补贴收入的实质性测试

　　（三）营业外支出的实质性测试

　　营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

　　（四）所得税的实质性测试

　　例题推荐：B注册会计师是Y公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

　　1.下面有关助理人员对有Y公司销货业务真实性的审查的程序，审计项目负责人认为可能无效的是（　）

　　A.从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账

　　B.复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单

　　C.审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续

　　D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。

　　解答提示：A由原始凭证追查至明细账用来测试遗漏了的业务（“完整性”目标）；从明细账追查至原始凭证是用来测试不真实的业务（“存在或发生”目标，即真实性目标）

　　2.注册会计师B审计Y公司的主营业务收入时，通过对2003年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现：Y公司与M国代理商签订500 万元产品代理协议，协议约定Y公司采用CIF（到岸价）方式销售。2003年12月28日开出销售发票，12月29货物发出装运离港，次年1月20日货物抵达M国并验收合格，1月25日对方付款，26日该款项到账。注册会计师B应检查主营业务收入的正确截止日期应为（　）

　　A.2003年12月28日　　B.2004年1月20日

　　C.2004年1月25日　　D.2004年1月26日

　　解答提示：B根据主营业务收入确认条件确定日期。虽然2003年12月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，不能确认收入。

　　3.Y公司在2003年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。现金折扣的条件为：2／10、 l／20、n／30（假定计算折扣时不考虑增值税）。12月19日付款23000，其中400元为现金折扣。2004年3月15日该商品在审计结束前退回，Y公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是（　）。

　　注：不考虑成本的调整及其它税金、各种准备、分配的影响

　　A.调整2004年的会计账目

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　19658

　　应交税金——应交增值税（销项税额）　3342

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23000

　　B.调整2003年的会计账目

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　20000

　　应交税金——应交增值税（销项税额）　3400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　C.调整2003年的会计报表

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　19658

　　应交税金——应交增值税（销项税额）　3342

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23000

　　D.调整2003年的会计报表

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　20000

　　应交税金——应交增值税（销项税额）　3400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　400

　　解答提示：D报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。

　　4.2003年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10%，12月31日支付价款的10%，2004年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80%款项，如不满意，则退货，Y公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到10万元的工程款。Y公司对此项业务的收入没有在2003年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的有（　）

　　A.不用调整2003年的会计报表

　　B.建议调整2003年的会计报表确认收入10万元

　　C.建议调整2003年的会计报表确认收入20万元

　　D.建议调整2003年的会计报表确认收入100万元

　　解答提示：A 由于W医院是否试用满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2003年度的收入。

　　例题推荐：A公司上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A公司2004年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：

　　（1） 2004年1月1日分别借入三年期1000万元，年利率8%和二年期2000万元的，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2004年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2004年10月领用该工程物质600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程。

　　（2）2004年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％。

　　（3）12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。

　　（4）A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。

　　（5） A公司2004年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。（A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计列，但是2004年度坏账准备并未提取。）

　　（6）A公司有一栋办公大楼，于2003年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2004年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2004年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。（办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5％）