四、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系

　　在审计的准备阶段，审计人员必须运用分析性复核确定其他审计程序的性质、时间及范围；在审计实施阶段，分析性复核则直接作为实质性测试的程序，以收集与账户余额和各类交易相关的证据；在审计的终结阶段，分析性复核则用于对被审会计报表的整体合理性做更后的复核。但是分析性复核运用的前提是必须保证报表指标正确性，这就需要结合采用检查、函证和计算的方法。而对于一般方法中的顺查法和逆查法而言，在实际审计工作中也应结合起来使用，以利于提高审计工作的效果和效率。

　　例题推荐：在教学中经常有学员要求对审计证据、审计技术方法、管理当局认定、审计目标之间的联系进行归纳总结。下面是我的总结归纳。

　　审计证据 获取的方法（审计程序） 管理当局认定 实现的审计目标 作用 备注

　　实物证据 监盘、观察 存在或发生、完整性、估价或分摊 真实性、完整性、估价、截止 不能完全证明所有权归被审单位所有，也不能完全证明其计价正确。 对所有权及价值估价另行审计。

　　书面证据 检查、函证、计算、分析性复核 全部认定 全部审计目标 证据来源渠道不同，其证明力也不同。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则有较强的可靠性 外部如应收帐款回函、律师与专家的证明函件，内部如银行对帐单及调节表、购货发票、顾客订购单等，内部在外部流转的如销货发票、付款支票等。

　　口头证据 查询 全部认定 除机械准确性外的全部目标 其本身不足以直接得出结论，需要其他证据的支持。

　　环境证据 观察、分析性复核 　略 总体合理性 属于间接证据，不能直接得出结论。但会影响获取证据的数量。 包括①有关内控情况；②被审计单位管理人员的素质；③各种管理条件和管理水平。

　　例题推荐：在历年辅导时，都有学生对审计抽样的含义提出问题，这里进一步作出说明。有些内容教材根本没有涉及，但是自考试卷却曾经考核过。

　　解答提示：审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。审计抽样对符合性测试（控制测试）和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用。通常不适用于询问、观察和分析性复核程序（一定要死记硬背）。抽样审计不同于详细审计。详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定重点，取得审计证据，其在使用中并无严格要求。

　　例题推荐：分辨认定和目标

　　认定 认定性质 与报表的关系 一般审计目标 一般审计目标定义。

　　存在或发生 各项资产、负债及业主权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生 与会计报表组成要素的高估有关 真实性 所列余额真实。

　　完整性 在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入 与会计报表组成要素的低估有关 完整性 发生的金额均已包括。

　　权利和义务 在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务 只与资产负债表的组成要素有关 所有权 所列金额确属公司所有或所列负债均属公司义务。

　　估价或分摊 各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确 包括对会计报表的四方面认定：总值估价、净值估价、计算精确性以及管理当局会计估计的合理性 估价、截止和机械准确性 估价是指所列金额均经正确估价和计量，截止是指接近资产负债表日的交易已记入适当的期间；机械准确性是指有关账表资料、数字、计算加总及勾稽关系的正确性。

　　表达与披露 会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露 在会计报表上，管理当局认定所有内容都表达适当，且披露充分。 披露、分类 披露是指会计报表中恰当地反映了账户余额和相应披露要求；分类是指所列金额的分类恰当。

　　总体合理性 利用所掌握的全部信息，评价某账户余额的合理性，帮助审计人员评价账户余额中是否有重要错报。

　　例题推荐：下列认定中，与损益表组成要素无关的是（B）

　　A、存在或发生B、权利和义务　C、估价或分摊　D、表达与披露

　　例题推荐：甲公司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，则其2003年度会计报表存在错误的认定是（C）

　　A、总体合理性　B、估价或分摊　C、存在或发生　D、完整性

　　例题推荐：（多选题）注册会计师在审计股份公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（ACD）

　　A、存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确。

　　B、当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值。

　　C、年末采购，销售截止是恰当的。

　　D、存货项目余额与其各项相关总账余额数字一致。

　　例题推荐：根据认定和审计目标的相互关系，列示出以下各项表述对应的被审计单位管理当局认定及其相关审计目标，填入下表。

　　事项 管理当局认定 相关审计目标

　　1、年前开出的支票均在年前入账 估价与分摊 截止

　　2、待摊费用摊销的期限不适当 估价与分摊 估价

　　3、已列入存货盘点表的委托代销商品可能不存在 存在或发生 真实性

　　4、期末存货的盘点可能存在较大差错 存在或发生、估价与分摊 真实性，估价

　　5、当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值 估价与分摊 估价

　　6、存货已抵押但没有作揭示 表达与披露 披露

　　7、可能存在未入账的应付账款 完整性 完整性