第十章 负债和所有者权益审计

　　一、流动负债的审计

　　（一）应付账款审计的目标

　　（二）内部控制制度的符合性测试

　　1、内部控制制度

　　2、符合性测试

　　（三）实质性测试

　　1、应付账款的实质性测试

　　（1）明细表：获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（机械准确性）

　　（2）抽取记录凭证：

　　（3）查漏：195页的三条路

　　补充——（1）结合监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。可能漏记应付帐款；（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。可能漏记应付帐款。（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。若应在资产负债表日前入帐，则漏记应付帐款；审查时，还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。如果通过这些程序发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。

　　（4）截止：（2005年10月31日上午截至，下午由该问题从头开始）

　　（5）函证：函证应付帐款。（真实性、所有权、估价）

　　注意：一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付帐款[完整性]；况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以通过期后付款情况的检查予以证实等。

　　而应收帐款却必须进行函证。原因：（1）应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收帐款；（2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据， 可靠性较差。

　　①下列情况需要对应付帐款进行函证：Ⅰ控制风险较高；Ⅱ应付帐款余额较大；Ⅲ客户处于经济因难阶段。

　　②函证对象的选择：Ⅰ金额较大的债权人；Ⅱ金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；Ⅲ其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的等。

　　③函证方式：更好肯定式，并具体说明应付金额。

　　④替代审计程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。

　　其他要求与应收帐款函证相同。

　　（6）表达披露：

　　检查应付帐款是否存在借方余额。（分类）应付帐款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款等。应付帐款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录， 列为资产：

　　借：预付帐款 ×××

　　贷：应付帐款 ×××

　　结合预付帐款的明细余额，查明有否在应付帐款和预付帐款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付帐款的其他应付款。（分类）

　　检查应付帐款长期挂帐的原因，对确实无法支付的会计处理是否正确。（分类）确实无法支付的应付帐款应转入资本公积项目，相关依据及审批手续应完备。

　　检查带有现金折扣的应付帐款的会计处理是否正确。（估价）带有现金折扣的应付帐款应按发票上记载的全部应付金额入帐，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用。

　　验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。（披露）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。

　　例题推荐：注册会计师应如何查找D公司未入账的应付账款？

　　解答提示：注册会计师查找未入账应付账款的审计程序如下：（1）检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

　　2、短期借款的实质性测试

　　3、应付票据的实质性测试

　　（1）开出应付票据的审查

　　（2）偿还应付票据的审查

　　4、预收账款的实质性测试

　　5、应付工资的实质性测试

　　特别注意应付工资按照用途分配进入生产成本、制造费用、管理费用、其他业务支出、应付福利费等不同科目。

　　6、应付福利费的实质性测试

　　7、应交税金的实质性测试

　　应交增值税 （1）计税基础的销售额是否正确。（2）使用的税率是否正确。（3）进项税额的扣除是否正确。（4）实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业的增值税处理是否正确。（5）增值税的减免是否符合规定。（6）是否及时足额缴纳税款。（7）应交增值税的账务处理是否正确。

　　应交消费税 （1）计税依据是否正确。（2）使用的税率是否正确。（3）是否及时足额缴纳税款。（4）应交消费税的会计核算是否正确。

　　应交营业税 （1）计税依据是否正确。（2）使用的税率是否正确。（3）营业税的减免是否符合规定。（4）是否及时足额缴纳税款。（5）应交营业税的会计核算是否正确。

　　8、其他应付款的实质性测试

　　二、长期负债的审计

　　（一）长期借款审计的目标

　　（二）内部控制制度

　　（三）实质性测试

　　1、长期借款的实质性测试：注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为关注的重点。