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自考07年版“审计学”复习资料(28)

2007-03-14 17:09   【 】【我要纠错

  (7)A公司于2004年10月向其子公司出售一项专利权,该专利权的帐面余额为90万元,已计提了减值准备10万元,售价为100万元,应交营业税5万元,A公司的会计处理如下:

  借: 银行存款          100

  无形资产减值准备         10

  贷:无形资产        90

  应交税金——应交营业税      5

  营业外收入          15

  (8)2004年12月20日,A公司被Y公司指控侵犯了专利权,要求其赔偿损失500万元。法院已经受理,但尚未审理。A公司的法律顾问认为,A公司很可能败诉,估计可能赔偿150万元。公司对此未作处理。

  注:王豪根据在审计计划中制定的A公司2004年度会计报表层次的重要性水平200万元,各项目的重要性水平为20万元。

  要求:

  (1)如果不考虑重要性水平,针对上述事项,请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。

  解答提示:

  ①2004年全年利息=2000×12%+1000×8%=320万元

  2004年平均利息率=320÷(2000+1000)=0.1067

  2004年工程耗用借款本金加权平均数=1170×(6÷12)+60×(3÷12)=600万元

  2004年应计入在建工程的借款利息=600×0.1067=64万元

  注册会计师的建议调整分录为:

  借:财务费用      256

  贷:在建工程        256

  ②注册会计师建议的调整分录为:

  借:管理费用   4.18

  贷:累计折旧        4.l8

  ③注册会计师建议的调整分录为:

  a:借:应收票据     5

  贷:主营业务收入     5

  b:借:主营业务成本  3.5

  贷:库存商品      3.5

  ④注册会计师建议的调整分录为:

  借:预付账款      120

  贷:营业费用        120

  ⑤注册会计师建议的调整分录为:

  a:借:应收账款    2000

  贷:预收账款      2000

  b:借:管理费用 50 (12000×5‰-10)

  贷:应收账款    50

  ⑥注册会计师建议的调整分录为:

  a: 借:固定资产    4000

  财务费用    8

  贷:在建工程      4008

  b:借:管理费用 100[4000×(1-5%)/38]

  贷:累计折旧      100

  ⑦注册会计师建议的调整分录为:

  借:营业外收入    15

  贷:资本公积        15

  ⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整,调整分录为:

  借:营业外支出    150

  贷:预计负债     150

  (2)如果考虑审计重要性水平,假定Y公司分别只存在上述事项中的第(1)、(6)、(8)3个事项,并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议(如果有),但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有),在不考虑其它条件的前提下,请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项,注册会计师应出具何种类型的审计报告,并编写说明段(如果有)、意见段和强调事项段(如果有)。

  解答提示:

  ①就A公司存在的第(1)个事项,应当发表保留意见。

  说明段和意见段为:

  A 公司将2004年1月1日借入用于扩建生产大楼3000万元借款的利息320万元,全部计入了在建工程价值。按照规定,该利息应于购建活动开始后,按实际使用借款比例资本化,应资本化的利息应为64万元。相应地,A公司2004年12月31日的在建工程应减少256万元,财务费用增加256万元,2004 年度的总利润将减少256万元。

  我们认为,除了上段所述事项对会计报表产生的影响外,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

  ②就A公司存在的第(6)个事顷,应当发表无保留意见。

  意见段为:

  我们认为,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

  ③就A公司存在的第(8)个事项,应当发表带强调事项段的无保留意见。

  此外,我们提醒会计报表使用人关注,如会计报表附注×所述,2004年12月20日,A公司被Y公司指控侵犯了专利权,要求其赔偿损失500万元。法院已经受理,但尚未审理。ABC公司的法律顾问认为,A公司很可能败诉。如果A公司败诉,停止使用专利权并赔偿Y公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。A公司已经合理确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。

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