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自考07年版“审计学”复习资料(22)

2007-03-14 16:40   【 】【我要纠错

  三、存货审计

  (一)审计目标

  1、内部控制是否健全

  2、存货在资产负债表日是否存在

  3、记录完整

  4、确实为被审计单位拥有

  5、计价符合实际

  6、期末前后收付正确记录

  7、成本计算正确

  8、披露恰当

  (二)符合性测试

  1、存货内部控制制度

  2、符合性测试:了解;抽查入库;抽查发出;审查成本会计制度;分析性复核;评价。其中分析性复核是重点程序:a.对比各期毛利推断余额是否估算正确 b.比较各期周转率判断管理水平c.比较制造水平推断单位成本是否正确。

  (三)实质性测试

  1、存货的实地盘点

  (1)参与存货实地盘点前的规划:召开盘点预备会议,将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。

  (2)监盘时间:最好在会计期末以前。如果企业有条件进行期中盘点,审计人员应在盘点时加以监督,同时对盘点日和期末间的永续记录加以测试。如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行,那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表,但尽量使盘点的时间靠近会计期末。

  (3)实地观察与抽点 盘点开始前,注册会计师应亲临现场,密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程。

  (4)项目选取:对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘;对可能过时或损坏的项目要仔细查询,并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。

  例题推荐:库存现金、存货监盘的区别

  项目 盘点范围 盘点时间 盘点方式 盘点的认定

  库存现金 实地盘点所有存放在不同处的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等 审计外勤工作中,最好选择在上午上班前或下午下班时进行 突击检查,在被审单位出纳和会计主管人员的参与下,由注册会计师参加进行实地盘点 与现金认定的“存在与发生”、“估价或分摊”有关。

  存货 实地盘点抽查的一定比例存货 接近资产负债表日(前) 事先通知,召开预备会议,将盘点计划指令贯穿到每一个参与人,实地观察盘点,并抽点。 与存货认定的“存在与发生”、“完整性”和“估价或分摊”有关。

  2.存货的计价测试

  (1)外购存货的计价测试

  主要是对被审计单位所选计价方法(加权平均法、移动平均法、个别计价法、先进先出法、后进先出法等)的合理性与一致性予以关注。

  例题推荐:计价方法对报表的影响分析:

  物价变动 物价上涨 物价下降

  计价方法 FIFO法 加权平均法 LIFO法 FIFO法 加权平均法 LIFO法

  存货价值 高 中 低 低 中 高

  发货成本 低 中 高 高 中 低

  利润 高 中 低 低 中 高

  分析:在物价上升情况下,从原来采用先进先出法, 改用后进先出法核算发货成本,会低估存货价值,高估发货成本,从而低估利润。其他情况可类比。

  (2)自制存货的计价测试

  3.在途材料的审查

  4.委托加工材料的审查

  5.低值易耗品的审查

  6.购销业务的年度截止测试

  检查结帐日最后一张销售发票和验收报告的编号。

  购货截止原则:实物入库(列入存货)与入帐应在同一时期;是否入帐以货物入库为准。

  7.审查存货在会计报表上的反映是否公允

  四、长期投资审计

  (一)审计目标

  1、内部控制健全性

  2、在资产负债表日确实存在

  3、所有发生业务记录完毕

  4、确实为被审计单位所拥有

  5、确定计价正确

  6、确定期末分类正确

  7、披露恰当

  (二)内部控制和符合性测试

  (三)实质性测试

  1、取得明细表

  2、核对和盘点长期投资

  3、审查长期投资的入账价值是否正确(2005年10月28日录象截止)

  4、长期投资的转让是否正确

  5、折价、溢价摊销是否正确

  6、审查收益处理是否正确

  7、投资收回处理是否正确

  8、在会计报表上披露恰当

  注意四个方面:(1)检查报表数与审定数是否相符;(2)一年内到期的长期债权投资报表数与审定数是否相符;(3)长期投资累计金额超过净资产的50%,是否已在会计报表中进行披露;(4)市价与成本存在显著差异,是否已作恰当的披露。

  五、固定资产审计

  (一)审计目标

  1、确定内部控制健全性

  2、实际存在运行情况

  3、所有权情况

  4、计价方法适当

  5、折旧政策适当

  6、交易会计处理适当,披露正确

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