三、存货审计

　　（一）审计目标

　　1、内部控制是否健全

　　2、存货在资产负债表日是否存在

　　3、记录完整

　　4、确实为被审计单位拥有

　　5、计价符合实际

　　6、期末前后收付正确记录

　　7、成本计算正确

　　8、披露恰当

　　（二）符合性测试

　　1、存货内部控制制度

　　2、符合性测试：了解；抽查入库；抽查发出；审查成本会计制度；分析性复核；评价。其中分析性复核是重点程序：a.对比各期毛利推断余额是否估算正确 b.比较各期周转率判断管理水平c.比较制造水平推断单位成本是否正确。

　　（三）实质性测试

　　1、存货的实地盘点

　　（1）参与存货实地盘点前的规划：召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。

　　（2）监盘时间：更好在会计期末以前。如果企业有条件进行期中盘点，审计人员应在盘点时加以监督，同时对盘点日和期末间的永续记录加以测试。如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。

　　（3）实地观察与抽点 盘点开始前，注册会计师应亲临现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程。

　　（4）项目选取：对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘；对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。

　　例题推荐：库存现金、存货监盘的区别

　　项目 盘点范围 盘点时间 盘点方式 盘点的认定

　　库存现金 实地盘点所有存放在不同处的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等 审计外勤工作中，更好选择在上午上班前或下午下班时进行 突击检查，在被审单位出纳和会计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点 与现金认定的“存在与发生”、“估价或分摊”有关。

　　存货 实地盘点抽查的一定比例存货 接近资产负债表日（前） 事先通知，召开预备会议，将盘点计划指令贯穿到每一个参与人，实地观察盘点，并抽点。 与存货认定的“存在与发生”、“完整性”和“估价或分摊”有关。

　　2.存货的计价测试

　　（1）外购存货的计价测试

　　主要是对被审计单位所选计价方法（加权平均法、移动平均法、个别计价法、先进先出法、后进先出法等）的合理性与一致性予以关注。

　　例题推荐：计价方法对报表的影响分析：

　　物价变动 物价上涨 物价下降

　　计价方法 FIFO法 加权平均法 LIFO法 FIFO法 加权平均法 LIFO法

　　存货价值 高 中 低 低 中 高

　　发货成本 低 中 高 高 中 低

　　利润 高 中 低 低 中 高

　　分析：在物价上升情况下，从原来采用先进先出法， 改用后进先出法核算发货成本，会低估存货价值，高估发货成本，从而低估利润。其他情况可类比。

　　（2）自制存货的计价测试

　　3.在途材料的审查

　　4.委托加工材料的审查

　　5.低值易耗品的审查

　　6.购销业务的年度截止测试

　　检查结帐日更后一张销售发票和验收报告的编号。

　　购货截止原则：实物入库（列入存货）与入帐应在同一时期；是否入帐以货物入库为准。

　　7.审查存货在会计报表上的反映是否公允

　　四、长期投资审计

　　（一）审计目标

　　1、内部控制健全性

　　2、在资产负债表日确实存在

　　3、所有发生业务记录完毕

　　4、确实为被审计单位所拥有

　　5、确定计价正确

　　6、确定期末分类正确

　　7、披露恰当

　　（二）内部控制和符合性测试

　　（三）实质性测试

　　1、取得明细表

　　2、核对和盘点长期投资

　　3、审查长期投资的入账价值是否正确（2005年10月28日录象截止）

　　4、长期投资的转让是否正确

　　5、折价、溢价摊销是否正确

　　6、审查收益处理是否正确

　　7、投资收回处理是否正确

　　8、在会计报表上披露恰当

　　注意四个方面：（1）检查报表数与审定数是否相符；（2）一年内到期的长期债权投资报表数与审定数是否相符；（3）长期投资累计金额超过净资产的50%，是否已在会计报表中进行披露；（4）市价与成本存在显著差异，是否已作恰当的披露。

　　五、固定资产审计

　　（一）审计目标

　　1、确定内部控制健全性

　　2、实际存在运行情况

　　3、所有权情况

　　4、计价方法适当

　　5、折旧政策适当

　　6、交易会计处理适当，披露正确