第十一章 收入、费用和利润的审计

　　一、收入的审计

　　（一）销售收入内部控制制度的符合性测试

　　首先：主要内部控制制度的符合性测试；

　　1、完备的凭证和记录制度；

　　2、凭证预先编号

　　3、按月对账

　　4、适当授权

　　5、职责分工

　　6、内部复核

　　其次： 其他的符合性测试

　　1、真实

　　2、计价

　　3、分类

　　4、政策

　　5、及时

　　（二）实质性测试

　　1、产品销售收入的实质性测试

　　（1）明细表：取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

　　（2）分析性复核

　　选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；2.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；3.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

　　（3）真实

　　注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是关键所在。

　　围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入测试：一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止多计营业收入。（逆查主要查真实性防止高估）。二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。（顺查主要查完整性防止低估）。三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。

　　（4）自产自用

　　（5）销售退回

　　（6）披露

　　2、其他业务利润的实质性测试

　　二、费用审计

　　（一）产品销售成本内部控制制度的符合性测试

　　（二）实质性测试

　　1、产品销售成本的实质性测试

　　实质性测试

　　直接材料的审查 1、消耗是否超过定额；2、计价是否正确：3、边角废料是否正确计价并冲减成本。

　　直接人工的审查 1、计时工资制下直接人工的审查。2、计件工资制下直接人工的审查

　　制造费用的审查 1、制造费用的内容是否合法、公允、一贯。2、制造费用的分配方法是否恰当。

　　销售成本的审查 1、审查产品销售成本与产品销售收入是否配比；2、审查产成品计价方法的一贯性；3、审查销售成本结转数额的正确性。

　　例题推荐：

　　制造费用各项目分析

　　单位：元

　　项目 本年数 所占比例 上年数 增减比例

　　工资 50 000.00 43.98% 50 000.00 ——

　　房租费 8 400.00 7.39% 7 000.00 20%

　　折旧费 36 996.69 32.54% 15 574.00 137.55%

　　修理费 4 813.00 4.23% 12 904.00 （62.70%）

　　水电费 13 479.71 11.86% 13 749.60 （1.96%）

　　合计 113 689.40 100% 99 227.60 14.57%

　　解答提示：从表中可看出，除工资和上年保持一致外，其余项目（除修理费和水电费外）均呈一定幅度增长。经分析其原因主要是本年度业务增长，各项费用相应提高所致，特别是新增一条流水线，固定资产折旧费用大幅提高。基于此，注册会计师可以对该企业的制造费用予以确认。

　　2、产品销售税金及附加的实质性测试

　　3、产品销售费用的实质性测试

　　4、管理费用的实质性测试

　　5、财务费用的实质性测试