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自考“审计学”笔记(17)

2007-02-26 14:44   【 】【我要纠错

  第十章

  学习提要

  通过本章学习,了解负债和所有者权益审计的特点;掌握对流动负债、长期负债、所有者权益审计的内容和重点。

  重点难点

  应付帐款、借款、股本的审计

  内容讲解

  负责审计的重点是防止低估。

  一、流动负债审计

  (一)应付账款审计

  1.审计目标

  a.确定发生业务真实存在

  b.确定完整性

  c.余额正确性

  d.会计处理正确、总账明细帐核对相符

  e.披露适当

  2.内部控制和符合性测试

  内部控制

  从控制程序角度学习

  (1)付款审核

  (2)发票注明付讫记录

  (3)日期管理

  (4)总账明细帐核对

  (5)职责分工

  符合性测试

  (1) 了解

  (2)抽查确认方式

  (3)抽查过帐和偿付

  (4)分析形复核:现金折扣与进货成本比、应付账款与流动负债/购货成本比

  (5)评价

  3.实质性测试

  (1)取得或编制明细表

  (2)抽取原始记录

  (3)查找未入账的应付账款

  a.检查银行存款在会计年度后得支付,以查出漏记得应付账款

  b.检查期末的验收报告

  c.检查供应商的对帐单

  (4)截止性测试

  a.截止测试和存货盘点之间的关系

  b.在途存货

  (5)应付账款的函证

  一般情况下,应付账款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证。

  进行函证时,审计人员应选择较大金额的债权人,以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人,作为函证对象。函证最好采用肯定形式,并具体说明应付金额。

  如果存在未回函的重大项目,审计人员应采用替代审计程序。比如,可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实其是否已支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。

  (6)确定在会计报表上的披露

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