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自考“审计学”串讲(18)

2007-02-26 16:20   【 】【我要纠错

  二、长期投资内部控制制度和符合性测试

  (一)授权和职务分工

  企业进行长期投资必须经过主管人员的授权才可以进行。授权进行长期投资的买卖和执行具体操作的职责必须由相互独立的人担任。保管长斯投资的职务和对长期投资进行记录的职务也必须分离。

  (二)对长期投资凭证的保管

  如果由企业自己保管,就必须限制对所有权凭证的接近,指定专人负责,而且最好同时由两个负责。当由专业机构进行保管时,由于这些机构有专门的防护措施,使长期投资的保管和会计记职责自然分离,所以是一种比较理想的资产保管方式。审计人员可以通过询问,发放调查问卷等方式评价被审计单位的长期投资资产保管制度是否得到有效执行。

  (三)会计核算制度

  审计人员应抽取一定数量的明细账作为测试样本,核实有关内部控制制度是否得到有效执行。

  (四)盘点核对制度

  企业所拥有的长期投资如果是委托专业机构保管,应该建立起定期核对制度。

  审计人员要以通过审查被审计单位与专业保管机构的对账单和企业定期盘点清单,来了解定期盘点核对制度是否得到有效执行。

  三、实质性测试

  (一)取得或编制长期投资明细表

  (二)核对和盘点长期投资

  为了核实企业长期投资的账存数和实存数是否相符,审计人员可以实地盘点保存在企业内部的长期投资凭证,对委托机构保管的长期投资凭证进行函证。实地盘点的结果要登记盘点清单,盘点清单要由参与盘点的被审计单位的管理人员签章确认后列入工作底稿。

  审计人员还可以就长期投资发函询证被投资单位,取得被投资单位对上述长期投资内容的确认。

  (三)审查长期投资的入账价值是否正确

  1.长期股权投资的入账价值是否正确。长期股权投资应以实际支付的价款作为入账价值,但实际支付的价款作为入账价值,但实际支付的价款中如果含有已宣布但未实际支付的股利,则应从价款中扣除这部分股利,余额作为入账价值。企业认购股票发生的各项费用,包括佣金、税金以及手续费等,也应计入投资成本。

  2.长期权投资的入账价值是否正确。企业购入债券有三种情况:平价购入、溢价购入和折价购入。企业不管按哪种情况购入债券,均应以实际支付的价款记账。如果企业实际支付的价款中含有债券利息,应将这部分利息记入“长期债权投资一应计利息”科目。

  3.其他长期投资的入账价值是否正确。企业以货币资金投资,应按照实际支付的金额作为入账价值;企业以实物和无形资产投资,应以资产评估或合同、协议确定的价值作为入账价值。

  (四)审查长期投资的转让是否正确

  1.股票投资的转让是否正确

  2.债券的是否正确。

  (五)审查长期债券投资的折价、溢价摊销是否正确

  债券溢价和折价应在债券存续期内分期摊销。摊销的方法有直线法和实际利率法。对溢价购入的债券,应按当期应计的利息, 借记“长期债权投资一应计利息”科目,按当期应摊销的债券溢价数,贷记“长期债权投资一债券投资(溢价)”科目,其差额部分,贷记“投资收益”科目;对折价购入的债券,应按当期应计的利息,借记“长期债权投资一应计利息”科目,按当期应摊销的债券折价数,借记“长期投资一债券投资(折价)”科目,按两者之和,贷记“投资收益”科目。

  (六)审查长期投资收益的处理是否正确

  1.股票投资收益的处理是否正确。根据投资准则规定,当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应采用成本法核算;投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核算。

  2.债券投资收益是否正确。债券投资收益是债券投资的利息收入。审查时应注意,应计利息的计算是否正确。

  3.其他长期投资投收益的处理是否正确。

  4.审计人员在审查时,应注意有无违反上述会计处理规定的情况。

  (七)审查长期债权投资和其他长期投资收回处理是否正确

  1.债券投资到期收回本息的核算是否正确。

  2.其他长期投资的收回是否正确。

  (八)确定长期投资在会计报表上是否恰当披露

  现行会计制度规定,从资产负债表日到债券到期日不满一年的长期债券投资应在流动资产项目下的“一年内到期的长期债券投资”单独列示。审计人员应审查被审计单位的长期投资项目中是否包含一年内到期的长期债券投资。

  审计人员还应注意被审计单位期末长期投资项目的可实现净值是否脱离账面价值。

  第五节 固定资产审计

  一、固定资产审计的目标

  (一)确定固定资产的内部控制制度是否健全有效;

  (二)确定固定资产的实际存在和运行状况是否良好;

  (三)审查被审计单位对固定资产的所有权是否受留置权等限制;

  (四)审查固定资产的计价方法是否适当;

  (五)确定固定资产折旧政策和会计处理是否符合会计准则的规定,并与以前年度保持一致;

  (六)审查固定资产交易事项会计处理的适当性,固定资产及折旧在会计报表上披露的恰当性。

  二、内部控制制度的符合性测试

  (一)内部控制制度

  1.不相容职务的分离。

  固定资产购买和处置的授权、执行和记录应由不同部门和人员负责。固定资产的使用、维护应明确责任。

  2.固定资产的账簿记录。会计部门可以采用固定资产卡片或固定资产登记簿有效控制每一项固定资产。

  3.编制固定资产年度预算。

  企业对于固定资产要采用编制年度预算的方式进行管理。固定资产预算每年由企业的参算部门编制,经企业有权机构批准后予以执行。

  4.明确规定资本性支出和收益性支出的合理标准。

  企业的固定资产应按经营用固定资产和非经营用固定资产分别核算,并且规定非经营用固定资产的单位价值在2000元以上,使用年限超过两年,经营用固定资产的标准由企业自行规定。

  5.定期盘点固定资产

  盘点可以定期进行;也可以不定期进行;可以采用抽样盘点,也可以采用全部盘点。盘点的方法一般有两种:先盘点后核对和边盘点边核对。前者适用于账面资料比较混乱的情况,后者适用于账面资料比较清晰、完整的情况。

  (二)符合性测试

  1.了解固定资产和折旧的内部控制制度。

  2.抽查固定资产购买和处置业务。

  3.分析性复核。

  与固定资产有关的一些分析性复核方法如下:

  (1)折旧费用除以固定资产总额。

  (2)累计折旧除以固定资产总额。

  (3)比较以前和本年度内发生的固定资产修理维护费用。

  (4)固定资产使用率,即在用固定资产占全部固定资产的比重。

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