您的位置:自考365 > 复习指导 > 笔记串讲 > 经济学 > 审计学 > 自考“审计学”串讲(15)

自考“审计学”串讲(15)

2007-02-26 16:16   【 】【我要纠错

  第九章 资产审计

  1、货币资金审计

  对现金的审查,主要是查明企业是否认真执行现金管理制度,有无违反结算纪律的情况;企业的现金收付和是否合法、真实,有无法违反财经纪律和弄虚作假的情况;企业库存现金是否账实相符,有无短缺的情况。对银行存款的审查,主要是查明企业是否认真执行结算纪律,有无出借银行账户的情况;企业银行存款收支业务是否合法、合理,有无账实不符的情况。有无违反财经纪律的情况;企业银行存款余额是否正确,有无账实不符的情况;企业银行存款余额是否正确,有无账实不符的情况。

  2、应收及预付款审计

  对应收账款的审查应结合销售业务进行,主要是查明企业销售业务的发生是否合法、真实。对存货的审查,主要是查明企业的存货是否账实相符,有无短缺的情况;企业存货的收、发、保管是否合法、合理,有无弄虚作假、管理不严的情况。

  3、长期投资、固定资产等审计

  对长期投资审查,主要是查明股票投资的入账价值、转让、收益的处理是否正确;债券投资的入账价值、溢价和折价的摊销、转让、收益、到期收回本息的核算是否正确;其他长期投资的入账价值、收益的处理、收回是否正确。对固定资产审查,主要是查明企业固定资产的增减变化是否合法、合理,有无不正常的增减变化情况;企业固定资产账实是否相符,有无盘盈或盘亏的情况;企业固定资产折旧的计提范围和使用的折旧率是否正确。对无形资产和递延资产的审查,主要是查明无形资产的形成、转让、对外投资、摊销是否正确;递延资产的形成和摊销是否正确。

  第一节 货币资金审计

  一、货币资金审计的目标

  货币资金审计的主要目标如下:

  (一)确定被审计单位的货币资金在资产负责表日确实存在;

  (二)确定被审计单位在特定期间发生的现金收支业务均已记录完毕,没有遗漏;

  (三)确定被审计单位外币资金的折算方法符合有关规定;

  (四)确定货币资金按照期末现金、银行存款和其他货币资金余额的合计数填列;

  (五)确定会计期末前后的货币资金收支业务正确地计入其所属的会计期间;

  (六)确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符;

  (七)确定货币资金在会计报表上的披露恰当。

  二、货币资金内部控制制度的符合性测试

  (一)内部控制制度

  1.出纳人员负责现金的收入、支出、保管、存款、取款和登记现金及银行存款日记账,但不得兼管现金总分类账、收入、费用、债权、债务等会计账簿的记录工作。

  2.定期与银行对账,并由除出纳和登记结算往来账款明细账以外的其他会计人员核对银行存款日记账和银行对账单,调节未达账项,验证账面上期末余额的正确性。

  3.每一笔现金和银行存款的支出都要经过适当的授权。

  4.企业不得坐支现金、以收抵支。

  5.现金应注意安全保管,存放在保险箱内,未经授权,他人不得随意接触现金以及空白的现金支票。

  6.定期向客户发送应收账款对账单,核对现金、银行存款日记账与应收账款明细账,确定其勾稽关系的正确性。

  7.及时将收到的支票送存银行,加强货币资金的运营管理。

  8.现金和银行存款日记账都应该根据审核无误、合法的收付款凭证逐日逐笔序时登记,并由出纳以外的会计人员加以核对。

  9.不得以白条等不符合规定要求的凭证抵充库存现金,也不得保存账外现金。

  10.支票的签发和保管不得由同一人负责。

  11.支票的签发应根据支票编号顺序签发。

  (二)符合性测试

  对现金和银行存未款的内部控制制度进行符合性测试的步骤如下:

  1.了解内部控制制度。

  审计人员重点应注意了解如下情况:

  (1)询问和观察在整个被审计期间内货处资金的保管和记录是否确实由不同的人员分别执行;

  (2)询问和观察对货币资金的接触和记录是否使用了必要的安全防范措施和设备;

  (3)观察重大的货币资金支出是否不经过申请授权,日常的支出是否经过必要的批准手续;

  (4)观察企业是否每日清点库存现金并与账存数核对相符,是否按月编制银行存款余额调节表;

  (5)观察货币资金业务的记录是否经过必要的复核手续。

  2.审查现金和银行存款的收付款凭证。

  (1)检查支出是否经过适当的授权,重大的支出项目是否经过用款申请和审批手续。

  (2)检查现金支出是否符合国家规定的现金使用范围,是否在规定的现金支付限额之内。

  (3)检查银行送款单回单联、现金和银行存款收入凭证与日记账上的日期和金额是否相符。

  (4)检查是否定期核对现金、银行存款日记账与应收账款明细账,确定其勾稽关系的正确。

  (5)抽取部分凭证与“应收账款”和“其他应收款”等明细账进行核对,验证第一笔收入的金额、日期的记载是否相符。

  3.审查现金、银行存款日记账和总账。

  (1)检查现金和银行存款的日记账是否根据审核无误,合法的收付款凭证逐日逐笔序时登记,并由出纳以外的会计人员加以核对。

  (2)检查是否所有的货币资金的收入均已入账,有无遗漏。

  4.审查现金和银行存款日记账与银行对账单。

  (1)检查企业是否定期与银行对账,并由除出纳和登记结算往来账款明细账以外的其他会计人员核对银行存款日记账和银行对银单,调节未达账项。

  (2)比较企业和银行相应明细记录的金额和时间是否相符,如果相差很大,就有收入未及时存入银行,以及存在未记录的银行存款和银行贷款的可能。

  5.评价货币资金内部控制制度。

  三、实质性测试

  (一)核对现金和银行存款的余额是否相符

  (二)库存现金的盘点

  盘点库存现金,通常包括对已收入到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点,盘点库存现金时间和人员应视被审计单位的具体情况而定。但必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加,并由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有:

  (1)制定库存现金盘点程序,实施突击性的检查,时间最好选择上午上班前或下午下班时进行,盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前,应由出纳员将现金集中起来存入保险柜,必要时可加以封存,然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账。如企业现金存放部门有两处或两处以上者,应同时进行盘点。

  (2)审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。在查点时必须注意一切借条、收据都不能抵充存现金。

  (3)由出纳员根据现金日记账加累计数额结出现金结余额。

  (4)盘点保险柜的现金实存数,同时编制库存现金盘点表。

  (5)资产负债表日后进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。

  (6)盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或适当调查。

  (7)若有冲抵库存现金的借条,未提现支票,未作报销的原始凭证,应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。

  (三)函证期末银行存款余额

  函证银行存款余额是证实资产负债所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证,注册会计师不仅可了解企业资产的存在,同时,函证还可用于发现企业未登记的银行借款。

  函证时,注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函,其中包括企业存款余额户已结清的银行。

  通过向被审计单位存过款所有银行函证,可以发现未记录的银行存款、银行借款和银行存款登记窜户的情况。为了确保银行询证函的可靠性,审计人员应亲自投寄询证函,回函应接寄往审计机构。

  (四)取得或编制银行存款余额调节表

  通过银行存款日记账与银行对账单核对,来验证银行存款余额是否正确。审计人员可以要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账,并结出余额,同时取得同一天的银行对账单。然后编制银行存款调节表,经过调节前两者余额不一致,是由于存在未达账项;如果经过调节银行存款日记账和银行对账单余额仍然存在差异,则说明调节前两者余额不一致,不光有未达账项的原因,还有账务处理上的差错。

  (五)截止测试

  所有有关货币资金的收付业务必须计入其所属的会计期间。为了验证这一点,就要对会计期末前后一段期间的货币资金的收付业务进行审核,判断其所属的会计期间是否恰当,有无将下期收到或付出的货币资金收付业务计入本期,或者将本期的货币资金收付业务记入下期的情况。

  截止测试的方法是检查会计期末前后一段时间的银行对账单,检查未达账项是否均已得到调整。同时还应确定截止结账日止后账户开出的最后一张支票的号码,查明在此号码之前的所有支票均已开出,并注意观察截止结账日止开出的所有支票随后是否均已在正常的结算期内付款结算。

  (六)审查外币现金、银行存款的折算是否正确

  审计人员应审查被审计单位在会计期间内的外币业务是否一贯地按发生业务当天或月初的汇率拆合成记账本位币金额,期末是否按照市场汇率将货币资金的余额折算成记账本位币金额,外币折算差额是否按照规定计入汇兑损益账户。

  (七)确定货币资金在会计报表上是否恰当披露

  第二节 应收及预付账款审计

  一、应收及预付账款审计的目标

  应收账款和预付账款的审计目标分别是:

  (一)应收账款审计的目标

  1.确定被审计单位的应收账款是否真实;

  2.确定应收账款的余额是否正确;

  3.确定应收账款是否归被审计单位所拥有;

  4.确定应收账款的可回收性;

  5.确定应收账款和预收账款的分类是否恰当;

  6.确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

  (二)预付账款审计的目标

  1.确定预付账款是否真实;

  2.预付账款的余额是否正确;

  3.预付账款和应付账款的分类是否正确;

  4.确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。

本文转载链接:自考“审计学”串讲(15)

分享到:
  • 站内搜索
  • 课程搜索
  • 试题搜索

热门搜索:教材 报名 查分 免考 考试计划