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自考“审计学”串讲(1)

2007-02-26 15:08   【 】【我要纠错

  第一章 绪 论

  1、审计的产生和发展

  产生的客观基础及审计工作在我国的必要性。掌握一些基本概念,学习以记忆为主。

  2、审计的职能、任务和作用

  审计职能是审计的本质属性。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。审计具有基本任务和具体任务。审计的作用包括制约作用、促进作用、证明作用。

  3、审计的本质。审计的对象是指被审单位的经济活动

  审计的目的是通过审核检查对被审单位经济活动以及反映经济活动以前资料的真实性、合法性和效益性做出判断。审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。审计要保持其独立性,必须做到组织独立、经济独立和工作独立。

  第一节 审计的产生和发展

  一、审计产生的客观基础

  审计最初是为了保护财产的安全与完整,保证会计资料的真实与可靠而产生的。审计产生的客观基础有两个:1、私有制的出现。

  2、财产所有者与财产经营者的分离。

  二、官厅审计的产生和发展

  审计的最初形态是官厅审计,它产生于奴隶社会的末期,早在三千多年前的西周,就已经设立负责审计的官员,称为宰夫。

  在我国的春秋、战国时期,就已经形成了一套完整的审计监督制度――上计制度。

  我国隋、唐年间、在刑部之下设“比部”使审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。

  宋太宗淳化三年(公元992年),我国的审计机构由“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”,为“审计”一词的起源。

  官厅审计在我国一直延续到清末。

  辛亥革命以后,北京的北洋政府在1914年设立“中央审计处”,南京的国民政府在1920年设立“审计院”。

  三、社会审计的产生和发展

  由于社会审计是随着股份有限公司的出现而产生的。所以股份有限公司的出现促进了社会审计的产生。

  世界上第一位社会审计人员是负责清查英国南海公司破产事件的查尔斯·斯内尔(CHARLES SNELL)。

  世界上第一个社会审计执业团体是1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会。

  我国的社会审计起源于1918年的北洋政府时期。1918年6月,谢霖获得了中国第一号注册会计师证书。其后,谢霖在北京创办了我国第一家社会审计组织――正则会计师事务所。

  四、审计工作在我国的必要性

  (一)企业所有权和经营权的适当分离,决定了审计工作的必要性。

  (二)社会主义初级阶段政治和经济的特点,决定了审计工作的必要性。

  (三)发展社会主义市场经济,建立现代企业制度,决定了审计工作的必要性。

  (四)提高经济效益的要求,决定了审计工作的必要性。

  (五)对外开放政策,决定了审计工作的必要性。

  第二节 审计的职能、任务和作用

  审计的职能是审计的本质属性,指的是审计所具有的固有功能,审计能够满足社会需要的能力。

  一、审计的职能

  审计的具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。

  (一)经济监督

  审计的经济监督职能指的是,通过审计,监察和督促被神单位的经济活动的规定的范围内,在正常的轨道上进行。不是任何审计都具有经济监督的职能,审计要具有经济监督职能,必须具备以下两个条件:

  1.监督必须由权力机关实施。非权力机关无法进行有效的监督。例如社会审计组织是一种非权力机关,因此,社会审计一般不具备经济监督职能。

  2.要有严格的客观标准和明确的是非界限。例如在经济效益审计中,经济效益的好坏依据不同的企业实体的客观情况而定,没有绝对的界限和严格的标准。因此,经济效益审计不具有监督的职能。

  (二)经济评价

  审计的经济评价职能指的是,通过审核检查,评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进,内部控制系统是否健全,是否切实执行,财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行,各项资金的使用是否合理、有效、经济效益是否较优,会计资料是否真实、正确等。

  (三)经济鉴证

  审计的经济鉴证职能指的是,通过鉴别被单位经济活动和有关资料的性质,然后作出书面证明。在社会审计中,审计人员接受委托人的委托,对被审计单位的会计资料进行评价,并出具评价的意见,这是鉴证的明显例子。

  二、审计的任务

  审计的任务受到审计职能和当时社会需要这两个因素的制约。审计具有基本任务和具体任务两个层次。在我国当前经济建设中,审计的基本任务,就是要加强国民经济宏观调控,促进企业微观搞活,发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具体任务分述如下:

  (一)审核检查经济活动的合法性,揭露打击经济领域中的犯罪活动,以巩固社会主义法制,保护国家和人民的财产。审核检查经济活动的合法性,是审计的一项首要任务。

  (二)监督财政预算和财务计划的制定和执行,保证国民经济稳步和协调发展。

  (三)审核检查会计和有关资料的真实性和正确性,为宏观调控和微观搞活提供有用信息。

  (四)审核评价内产控制制度的的健全性和有效性,促进经营管理水平的提高。

  (五)评价经济活动的效益性,促进经济效益的提高。

  (六)鉴证经济活动和有关资料,为改革和开放服务。

  三、审计的作用

  审计的作用是完成审计任务后的结果,完成了审计任务,就能发挥如下作用:

  (一)审计的制约作用

  审计的制约性作用是审计最初表现出来的作用,表现为:揭示差错和弊端以及维护财经法纪。审计的制约作用是在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的。

  (二)促进作用

  审计的促进性作用可以概括为:改善经营管理、提高经济效益和加强宏观调控。审计的促进作用是在完成经济评价职能所赋予的任务之后发挥出来的。

  (三)证明作用

  审计的证明作用是在完成经济鉴证职能所赋予的任务之后发挥出来的。

  第三节 审计的本质

  一、审计的对象

  审计的对象是指审计监督的客体,即审计内容和范围的概括。抽象的说,该客体可概括为“被审单位的经济活动”;具体地说,该客体既指“被审计的单位”,又指“具体的审查内容”。它们又可以分为以下几类:

  (一)以本级人民政府各部门和下级人民政府为审计对象,并以审查财政预算的执行及其结果,以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容;

  (二)以中央银行及金融机构为审计对象,并以审查信贷计划的执行及其结果为主要内容;

  (三)以企业为审计对象,并以审查财务收支及其经济效益为主要内容;

  (四)以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象,并以审查经费开支、财政补贴情况为主要内容;

  (五)以基本建设项目为审计对象,并以审查建设项目预算的执行情况和决算为主要内容;

  (六)以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金为审计对象,并以审查这此基金、资金的财务收支为主要内容;

  (七)以国际组织和外国政府援助、贷款项目为审计对象,并以审查这些项目的财务收支及其经济效益为主要内容。

  二、审计的目的

  审计的目的是指审查和评价审计对所要达到的目的和要求,它是指导审计工作的指南。审计目的概括起来就是通过审核检查,判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性。

  真实性指审核检查被审单位的经济活动是否真实,有关资料是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。

  合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的要求,有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规。

  效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益。

  三、审计的独立性

  审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件,是指审计机构和审计人员在审计过程中因应当自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。

  审计人员要保持其独立性,必须做到以下几点:

  (一)组织独立。是指不参与被审单位的经济活动,与被审位在组织上没有行政隶属关系。为确保审计机构鼓励地形式审计监督权,对审查的事项作出客观公正的评价与鉴证,充分发挥审计监督作用,审计机构应当独立于被审计单位之外。

  (二)经济独立。是指与被审单位在经济上没有利害关系。审计机构从事审计业务活动,必须要有一定的经济收入和经费来源,以保证其生存和发展的需要。经济独立是指审计机构的经费来源应有一定的法律、法规作保障,不受被审计单位的制约。例如内部审计比外部审计的独立性要差,因为内部审计人员是被审单位的成员之一,他们与被审单位在经济上有密切的关系。而外部审计与被审单位在经济上没有利害关系,就有很强的独立性。

  (三)工作独立,是指与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。

  可见,审计要保持其独立性,必须做到组织独立、经济独立和工作独立。

  四、审计的定义

  审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员,以被审单位的经济活动为对象,进行审核检查,收集和整理证据,确定其实际情况,对照法规和一定的标准,以判断被审计单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。

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