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自考“高级财务会计”讲义(4)

2007-07-12 09:53   【 】【我要纠错

  第三节 外币会计报表的折算

  一、外币会计报表折算的意义

  为反映一个企业的综合经营成果和财务状况,在年末或编制合并会计报表时,将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表,以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表,对此称为外币会计报表的折算。

  外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。

  在外币报表折算中,会计要处理如下问题:

  1、选择外币报表的折算标准。

  2、处理外币报表的折算差额。

  二、外币报表折算的主要方法(看)定义

  外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。

  (一)流动与非流动项目法:它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流动两大类,然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。

  (二)货币性与非货币性项目法:它是指将资产负债的项目分为货币和非货币两大类,折算外币报表时,(分别采用不同的汇率),对资产负债表上的货币性项目,按报表编制日的现行汇率折算;对非货币性项目及业主权益项目,按原入账的历史汇率折算。

  (三)现行汇率法:它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目,均根据编制报表日的现行汇率(及期末汇率)进行折算,因而它是一种单一汇率法。

  (四)时态法:时态法是指要求现金应收和应付项目(包括流动与非流动的)按资产负债表编制日当时现行汇率换算,其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。

  国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表这算”。

  三、外币报表折算差额的会计处理

  (一)外币报表折算差额的概念

  外币报表折算差额,是指在报表折算过程中,对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。

  外币报表折算损益是未实现损益,它一般不在账簿中反映,只反映在报表中。

  (二)外币报表折算差额会计处理方法

  外币报表折算差额会计处理大致有两种方法:一是作为递延损益(计入资产负债表)处理;二是作为当期损益(计入损益表)处理。

  采用现行汇率法(我国),外币报表折算差额作递延处理;采用时态法时,外币报表折算差额列为当期损益。

  四、我国外币会计报表的折算(实际上是现行汇率法)

  (一)外币资产负债表的折算规定(2004年考过简答)

  1、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。(现行汇率)

  2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外,均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。(历史汇率)

  3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。(平衡数)

  4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额,作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。(递延)

  5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。

  (二)外币损益及其分配表的折算规定

  1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币,也可以采用合并报表决算日的市场汇率为母公司记账本位币。汇率计算方法一经采用,不得随意变更。

  2、表中“净利润”项目,按折算后损益表该项目的数额列示。

  3、表中“年初未分配利润”项目,以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。

  4、表中“未分配利润”项目,按折算后表中的其他各项数额计算列示。

  5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。

  (三)外币会计报表折算方法的应用

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