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自考“高级财务会计”讲义(16)

2007-07-12 10:41   【 】【我要纠错

  第二节 企业合并购买法的账务处理

  对于吸收合并和新设合并,涉及到合并本身的会计核算问题。

  一、购买法核算的原则

  采用购买法进行核算,一般按照如下程序和原则进行:

  第一,对所购企业的资产、负债进行确认和估价。确定其公允价值。

  第二,确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确认购买成本。①买方用现金购买,其购买成本即为其实际支付的款项;②买方以增发股票换取被购买企业的产权,则其购买成本为所发行股票的公允价值;③购买企业以其发行的债券来支付,则其取得成本为债券的面值;④购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用,比如法律费用、佣金等(直接合并费用),对此也应计入购买成本;⑤与合并有关的其他间接费用如股票、债券的发行费用,则不计入购买成本,应当计入期间费用。

  第三,比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允价值,则其差额,即为商誉;如果购买成本小于净资产的公允价值,则其差额,就是负商誉。

  对于负商誉,通常有两种会计处理方法:第一种方法,是直接冲减非流动资产的公允价值(下推会计、冲减法);第二种方法,将全部负商誉都列作递延贷项,在一定的期限内分摊(递延法)。

  二、购买法核算的科目设置和账务处理

  (一)购买法核算的科目设置

  如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价值,则一般不用增设新的会计科目。

  如果购买成本大于所购净资产的公允价值,则应当在“无形资产”科目下设置“商誉”明细科目。

  如果购买成本小于所购净资产的公允价值,则应当在“递延贷项”科目下设置“负商誉”明细科目。

  (二)购买法核算的账务处理

  借:被购买企业资产(公允价值)

  贷:被购买企业负债(公允价值)

  购买方支付的对价科目(成本)(现金/股票/债券)

  分录中不会涉及被购买企业净资产科目

  分摊比例=负商誉÷(土地使用权+房屋+设备)

  负商誉=公允价值×(1-对价分摊率)

  购买法 公允价值

  并资产负债不并权益

  权益集合法 账面价值

  并资产负债也并权益

  第三节 企业合并权益集合法的账务处理

  一、权益集合法核算的原则

  权益集合法,又称“权益法”,是指将企业合并视为两家或两家以上的企业,通过股票的交换,使股权融为一体,实现双方股权集合的企业合并会计核算的方法。

  采用权益集合法进行企业合并的账务处理,其基本原则归纳起来就是一条,既所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。留存收益也同样予以合并。

  二、权益集合法核算的账务处理

  (一)吸收合并的账务处理

  借:被购买企业资产(账面价值)

  贷:被购买企业负债(账面价值)

  股本等权益科目

  如收购企业发行股票的面值超过被收购企业的投入资本总额,则其不足部分首先应冲减收购企业的资本公积;若收购企业的资本公积仍不够冲减,则其差额部分可冲减被收购企业的盈余公积和未分配利润;如果,被收购企业的盈余公积和未分配利润仍不够冲减,则可继续冲减收购企业的盈余公积和未分配利润。(先投入资本、后留存收益。先人后己)

  权益集合法调整优先顺序:被并方资本公积>合并方资本公积>被并方留存收益>合并方留存收益。

  (二)创立合并的账务处理

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