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自考“高级财务会计”讲义(25)

2007-07-12 11:04   【 】【我要纠错

  6、营业收益和持有资产收益

  在物价稳定币值不变和企业正常经营的情况下,企业收益全部由营业收益所构成。

  由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值,称为持有资产收益,又称“资产置存收益”或“持产利得”。

  企业持有资产收益在资产售出或耗用后从营业收入中收回,对收回的这部分持产收益,称为已实现持产收益。

  7、货币性项目和购买力损益

  货币性项目是指在通货膨胀或通货紧缩条件下,其金额固定不变而实际购买力发生变动的资产、负债和所有者权益项目。

  在通货膨胀的条件下,企业持有货币性资产通常会遭到货币购买力下降的损失,持有货币性负债和权益会带来货币购买力下降的利得。这些由于持有货币性项目的资产、负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得,称为购买力损益。

  (三)对传统财务会计一般原则的重大发展

  作为通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展,一般包括三个方面:建立全新的会计一般原则;部分变革传统会计一般原则的含义;赋予传统会计一般原则新的含意。

  1、建议全新的会计一般原则——资产的现时价格原则。

  2、部分变革传统会计一般原则的含义。

  此类会计一般原则,主要有收入确认原则、配比原则和谨慎性原则。

  (1)收入确认原则。

  通货膨胀会计遵循了传统财务会计收入确认的时间,却改变了其确认收入数额方法的规定。

  (2)配比原则。

  (3)谨慎性原则。

  3、赋予传统会计一般原则新的含意。

  此类会计原则主要有:成本效益原则、重要性原则、客观性原则,以及谨慎性原则。

  (1)成本效益原则。

  通货膨胀会计有多种不同的模式,在确定采用何种模式时必须遵守成本效益原则,必须使采用的某种通货膨胀会计模式所带来的效益大于实施这种模式所花费的成本;否则,应当考虑并决定是否有必要采用这种模式。

  (2)重要性原则。

  当通货膨胀严重,持续时间长,趋势不可遏止,对传统会计信息的正确提供和会计目标的全面实现有较大影响时,才考虑采用通货膨胀会计;反之,则不考虑应用通货膨胀会计。

  (3)客观性原则。

  (4)谨慎性原则。

  在选择的处理方法中,应尽量选择那些导致乐观程度最小的信息和最充分揭示通货膨胀影响的调整方案。

  二、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展

  (一)对财务会计核算基本方法应用的发展

  在通货膨胀会计中对传统财务会计基本核算方法应用上的发展,主要表现在会计科目设置、账户的开设、账簿体系的建立,以及会计报表的编制等方面。

  各种除一般物价水平会计不单独设置会计科目和有关帐户外,其余各种通货膨胀会计模式大都设置了自身业务特有的会计科目,而特别在变现价值会计模式中,则根本取消了损益类账户。

  在一般物价水平会计模式中,为了计算和反映货币性项目购买力损益,还增加了购买力损益计算表的编制,并采用了特有的编制方法。

  (二)对财务指标计算方法的发展

  (三)对会计核算程序的发展

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