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自考“高级财务会计”讲义(22)

2007-07-12 11:00   【 】【我要纠错

  六、内部债权债务项目的抵销

  进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括:

  1、母公司与子公司,以及子公司之间相对应的应收账款与应付账款;

  2、母公司与子公司,以及子公司之间相对应的应收票据与应付票据;

  3、母公司与子公司,以及子公司之间相对应的预付账款与预收账款;

  4、母公司与子公司,以及子公司之间相对应的应收股利与应付股利;

  5、母公司与子公司,以及子公司之间相对应的其他应收款与其他应付款。

  对于以上内部债权债务项目,在编制合并会计报表时,应当编制抵销分录,将一方的债权与另一方的债务相抵销。

  第四节 控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用

  一、集团公司内部个别会计报表资料

  二、编制合并工作底稿的抵销会计分录

  (一)集团内部权益性投资的抵销

  首先,应当根据各单位的资产负债表抵销母公司投资与子公司相应的所有者权益。

  其次,应当根据利润及其分配表将母公司投资收益与子公司提取盈余公积、应付利润和年末未分配利润等进行抵销。

  (二)集团内部债权债务的抵销

  (三)集团内部债权性投资的抵销

  (四)集团内部固定资产交易的抵销

  (五)集团内部存货交易的抵销(2002年第39题考过)

  三、编制合并工作底稿

  四、编制合并会计报表

  第五节 合并现金流量表的编制

  一、合并现金流量表的作用和编制方法

  (一)合并现金流量表的作用

  合并现金流量表是综合反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入量、流出量,以及现金净流量增减变动情况的会计报表。

  其重要作用在于:

  1、有利于投资者、债权人评价企业集团未来的现金流量,评估企业集团偿债能力、支付股利能力和对外筹资能力。

  2、有利于报表使用者分析企业集团本期净利润与经营活动现金流量的差异及其原因,便于评估报告期内与现金有关或无关的投资及筹资活动。

  (二)合并现金流量表的编制方法

  合并现金流量表可以合并资产负债表、合并利润表为基础来编制,也可以个别现金流量表为基础直接编制。

  相对而言,以个别现金流量表为基础编制合并现金流量表较为简便易行。

  二、合并现金流量表的编制

  (一)集团内部经济业务事项的抵销

  编制抵销分录如下:(考的可能性不大)

  借:购买商品、接受劳务支付的现金(现金流出)

  贷:销售商品、提供劳务收到的现金(现金流入)

  借:权益性投资所支付的现金

  贷:吸收权益性所收到的现金

  借:偿还债务所支付的现金

  偿付利息所支付的现金

  贷:销售商品、提供劳务收到的现金

  (二)编制抵销分录应注意的问题

  1、母公司向子公司的权益性投资应区别对待。母公司向子公司少数股东购买子公司股票时,其现金支出应作为企业集团投资活动,视为现金流出。

  2、母公司对子公司的债权性投资要有所区别。

  3、子公司与少数股东之间的现金流量需单独反映。

  三、合并现金流量表编制方法的应用

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