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自考“高级财务会计”讲义(30)

2007-07-12 11:13   【 】【我要纠错

  (二)设置现时成本会计的特有账户

  1、“持产损益”账户。

  (1)在财务资本维护观念下的“持产损益”账户。

  在财务资本维护观念下,“持产损益”属于损益类科目,核算企业持有资产由于物价变动影响而获得的收益或遭受的损失。

  该账户余额一般在贷方,表示在通货膨胀条件下企业各类置存资产的累计收益;如果账户余额在借方,则表示各类置存资产的累计损失。

  (2)在实物资本维护观念下的“持产损益”账户。

  在实物资本维护观念下的“持产损益”账户反映在通货膨胀条件下按个别物价水平变动的现时成本重置所持资产需要追加成本的准备资金,是权益类科目。

  作为权益类科目,“持产损益”科目,可不作为“未实现”和“已实现”部分的区分。

  2、“增补折旧费”账户。

  为此就需要在期末按固定资产期末现时成本计算的应提取累计折旧额与所提累计折旧的差额予以补提,这一补提的差额就是增补折旧费。

  增补折旧费是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出,是累计折旧的一部分,但不属于本期费用。

  “增补折旧费”是损益类账户。

  (三)资产类经济业务事项按现时成本的核算

  1、存货的核算。

  (1)存货收进的核算。

  (2)存货销售和领用的核算。

  (3)存货储存的核算。

  2、固定资产的核算。

  3、其他类别资产的核算。

  存货,固定资产以外的其他类别资产,凡现时成本随个别物价水平变动而变动的,根据其流动或固定的性质可分为依照存货或固定资产的做法进行核算;现时成本不随物价变动的在现时成本会计中不设置帐户核算,期末编制现时成本会计报表的资料取自传统财务会计核算的资料。

  (四)负债和权益类经纪业务事项的核算

  二、现时成本会计的定期核算方法

  现时成本会计的定期核算主要是期末编制现时成本会计报表。

  (一)现时成本会计资产负债表的编制

  对于财务资本维护和实物资本维护不同观念下的资产负债表各式的不同之处在于,在财务资本维护观念下的持有资产损益计入当期损益,构成本年利润的组成部分,包含在“未分配利润”项目内,在财报权益类中反映;而在实物资本维护观念下的“持产损益”作为权益类项目,其余额直接在资产负债表权益类所设的最后一项“资本维护准备金”项中单独反映。

  (二)显示成本会计利润及其分配表的编制

  只是以财务资本维护观念为前提的利润及其分配表的经营利润项下,将持产损益作为本年利润的组成部分,分别列出“已实现持产损益”、“未实现持产损益”和财务资本维护观念下的“税前利润”等项目,以反映企业持有资产形成的不同收益或损失。

  第四节 现时成本会计的评价

  一、现时成本会计的优点

  (一)可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息

  (二)有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩,促进企业经营管理的改进

  (三)有利于企业收益的合理分配

  (四)可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力

  (五)在一定程度上,简化了付出存货成本的核算

  二、现时成本会计的缺点

  (一)资产计价的主观性较强,难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据,影响会计信息质量

  (二)不按一般物价水平调整会计数据,使不同时期的会计数据缺乏可比性

  (三)不计列一般物价水平变动产生的购买力损益,使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除

  (四)设置两套会计账簿加大了核算费用

  (五)在实际应用和管理上还存在较多困难

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