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自考“高级财务会计”讲义(24)

2007-07-12 11:03   【 】【我要纠错

  二、通货膨胀会计模式的种类

  通货膨胀会计形成四种不同模式:一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计。

  (一)一般物价水平会计

  以期末名义货币为等值货币作计价单位,以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准。

  (二)现时成本会计

  以名义货币为计价单位。

  (三)现时成本/等值货币会计

  现时成本/等值货币是一种以一般物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合,以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。

  (四)变现价值会计

  变现价值会计是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准,通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初资产变现价值的变动,确定企业损益的一种会计程序和方法。

  资产的变现价值是指企业资产按现时销售价格计价销售后所能获得的收入净额,也就是将企业资产按现时销售价格销售后可能收入的现金扣除其拆除运输等处置成本费用后的收入数额。

  第三节 通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展

  通货膨胀会计是财务会计的一个分支,与传统财务会计同属一个范畴,因此,在很大程度上遵循着传统财务会计的基本理论。

  一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展

  (一)通货膨胀会计特有会计假设的建立

  通货膨胀会计实际上已否定了传统财务会计的货币计价假设的重要条件——币值不变假设;同时又确立了通货膨胀会计的特有前提——币值不断大幅降低假设。

  货币单位价值大幅度降低是通货膨胀会计存在的先决条件,也是通货膨胀会计特有的假设。

  (二)通货膨胀会计特有会计概念的产生

  1、名义货币和等值货币

  通常以报告期末的名义货币的单位货币购买力作为等值货币的单位进行会计计量。

  2、历史成本和现时成本

  按销售存货现时成本计算调整的销货成本,称为“现时销货成本”。

  按在用固定资产现时成本计算调整的固定资产折旧费,称为“现时折旧成本”。

  按现时收入与现时成本配比计算的收益,则称为“现时成本会计受益”。

  3、财务资本和实物资本

  财务资本是以货币数量,即与其相当的购买力表示的资本。

  实物资本是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力,或获得该项能力所拥有的资源或资金,它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力,以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。

  4、财务资本维护和实物资本维护

  资本维护是传统财务会计中的一个重要概念。它是指为保证再生产的持续不断进行,已消耗的生产资料应在实物上得到恰当的替换,在价值上得到足额的补偿,即已耗资本应得到足额的回收,这是保证企业持续经营的先决条件。

  财务资本维护,是指维护企业资本所拥有的购买力规模。

  所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。在通货膨胀的条件下,财务资本维护是以回收经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力的货币数量加以确定。

  实物资本维护概念是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。(2002、2003考过名词)

  所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量表示,即以企业所拥有的生产经营能力具体实物的现时价格表示。

  是以收回已耗实物资产的现时价格作为实物资本维护的前提。

  5、会计收益和经济收益

  会计收益(财务资本收益)是以财务资本维护为基础所确定的收益,是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益。

  经济收益(实物资本收益)是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益,它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。

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