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自考“高级财务会计”讲义(20)

2007-07-12 10:48   【 】【我要纠错

  小结:

  (1)母公司股权投资与子公司股东权益的抵销(每年都有)

  借:股本(实收资本)

  资本公积   (取自子公司报表数)

  盈余公积

  未分配利润

  合并价差

  贷:长期(股权)投资 (对子公司投资成本数)

  少数股东权益  (子公司股东权益×少数股东比例)

  合并价差

  (2)母公司投资收益与子公司利润分配的抵销

  借:投资收益 (子公司净利润×母公司股权比例)

  少数股东收益(子公司净利润×少数股权比例)

  年初未分配利润

  贷:提取盈余公积     子公司利润分配表

  应付利润(利润表当期发生额)

  未分配利润

  (3)恢复子公司盈余公积中归母公司享有的部分

  借:提取盈余公积 (子公司分配表当期提取数×母公司股权比例)

  年(期)初未分配利润

  贷:盈余公积 (子公司报表期末数×母公司股权比例)

  二、集团内部债券性投资的抵销(往年未考过)

  债权的抵销

  借:应付债券

  贷:长期投资/长期债权投资

  利息的抵销

  借:投资收益

  贷:在建工程

  财务费用

  第三节 编制合并会计报表集团内部交易事项的抵销

  一、集团内部交易事项的类别及其对合并会计报表的影响

  按交易内容可分为:内部存货交易事项、内部固定资产交易事项、内部无形资产交易事项和内部租赁交易事项。

  二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润

  三、集团内部存货交易的抵销

  (一)内部购进存货全部售出的抵销处理

  借:产品销售收入/主营业务收入(内部售价)

  贷:产品销售成本/主营业务成本

  (二)内部购进存货全部未对外销售时的抵销处理

  1、顺流销售。即子公司从母公司购入存货,母公司为销货企业,子公司为购货企业。

  借:产品销售收入/主营业务收入(内部售价)

  贷:产品销售成本/主营业务成本(母公司存货成本)

  存货(内部销售毛利)

  (先确定存货    未实现毛利)(未售存货的内部售价×内部毛利率)

  2、逆流销售。即母公司从子公司购买存货,子公司为销售企业,母公司为购货企业。

  借:产品销售收入/主营业务收入(内部售价)

  贷:产品销售成本/主营业务成本

  存货(未实现利润)

  3、平流销售。子公司卖给子公司。

  (三)内部购进存货未全部对外销售时的抵销处理

  1、顺流销售

  借:产品销售收入/主营业务收入(内部售价)

  贷:产品销售成本/主营业务成本(母公司存货成本加上已实现内部利润)

  存货(未实现内部利润)

  2、逆流销售

  (1)售出部分(全额抵销)

  (2)未售部分(比例抵销)

  抵销分录通式(只适用于购货当年的抵销)

  借:主营业务收入(或产品销售收入)(内部售价)

  贷:主营业务成本(或产品销售成本)(挤差)

  存货(未实现内部毛利=未售存货内部售价×内部毛利率)

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