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07年自考“高级财务会计”串讲资料4

2007-06-20 14:52   【 】【我要纠错

  第四章 租赁会计

  今年关注名词解释和简答

  第一节 租赁会计概述

  一、租赁业务的产生与发展     二、我国现代租赁业务的发展三、租赁业务的特点、分类及一般程序

  (一)特点 注意简答题(二)分类 注意融资租赁的名词解释

  按照租赁目的分类,可以分为:

  定义:  1经营租赁  2融资租赁

  按租赁资产投资来源分类:1 直接租赁 2 杠杆租赁  3  转租赁 4  售后回租

  四、租赁会计的产生和发展 注意四个原则  租赁会计概念

  租赁会计对基本原则有了进一步发展:收入确认原则、重要性原则、谨慎性原则、配比原则

  五、租赁会计的核算内容

  1、租赁资产购入阶段;2、租赁合同履行阶段;3、租赁届满时资产的处置

  第二节 经营租赁会计概述

  一、经营租赁会计的核算原则   二、承租人经营租赁的账务处理

  (一)一般原则

  1、不作为企业自身资产,不提取折旧;2、租金支出直接记入“管理费用”帐户。 我认为这句话其实错误很大:(1)租金不一定就是管理费用,比如教材P134的例题就是制造费用;(2)按照租赁准则的规定,承租人经营租赁的租金应当在租赁期内的各个会计期间按直线法确认为费用;如果其他方法更合理,也可以采用其他方法承租人发生的初始直接费用,应当确认为当期费用。或有租金应当在实际发生时确认为当期费用。

  3、租入固定资产的日常修理支出列作当期费用。

  (二)账务处理关注P135的例2,其第二个会计分录金额应该是4500元。

  三、出租人经营租赁的账务处理

  (一)出租人经营租赁业务会计核算的科目设置

  1. 专业租赁公司经营租赁出租业务核算的会计科目设置。

  (1)“经营租赁资产”科目,是核算出租人为经营性租赁而购入物资的实际成本(包括物资价款、运杂费、保险费以及进口关税等),该帐户按“已出租资产”和“未出租资产”设置二级科目。

  (2)“经营租赁资产折旧”科目,是用来核算出租人经营性租赁资产的累计折旧。该科目属于资产备抵科目,类似于普通企业的“累计折旧”科目。

  2.其他企业经营租赁会计核算的科目设置。

  非专业租赁公司的其他企业,出租的资产一般仍在“固定资产”科目进行核算,并按照原规定计提折旧,但明细核算中应与自用的固定资产区分开。

  (二)出租人经营租赁业务的账务处理。

  1.专业租赁公司经营租赁业务的账务处理。

  专业租赁公司经营租赁业务的账务处理可以总结如表所示

  业务内容 账务处理

  购入经营租赁资产 借:经营租赁资产——未出租资产贷:银行存款

  经营租赁资产出租 借:经营租赁资产——已出租资产贷:经营租赁资产——未出租资产

  每期收到租金 借:银行存款或现金贷:租赁收益

  收回经营租赁资产 借:经营租赁资产——未出租资产贷:经营租赁资产——已出租资产

  按期提取折旧 借:营业费用——折旧费(限于已出租资产)贷:经营租赁资产折旧

  教材P137的会计分录折旧不平,暂且不论;

  2、其他企业经营租赁业务的账务处理

  其他企业经营租赁业务与专业租赁企业经营租赁业务的账务处理基本相同,只在以下差别:(1)不设置经营租赁资产科目,仅在“固定资产”科目下设置明细科目进行核算。(2)获得的租赁收入同样作为企业的经营收入,但直接计入“其他业务收入”,而不是计入“租赁收益”科目,发生的各种支出,如修理费等,应计入“其他业务支出”帐户。

  P138的大东公司例题租金每年应该为1200000元

  例题:华丰公司2001年10月份购入经营租赁资产80台共计10000000元,预计净残值为0,采用直线法折旧,年折旧率为12%,11月份出租其中40台设备,每台单价125000元,租期2个月,月租金12000元。要求:根据上述业务,编制会计分录。

  解答:(1)借:经营租赁资产-未出租资产 10000000

  贷:银行存款          10000000

  (2)借:经营租赁资产-已出租资产  5000000

  贷:经营租赁资产-未出租资产  5000000

  (3)月折旧=5000000*12%/12=50000元

  借:营业费用-折旧费   50000

  贷:经营租赁资产折旧-设备折旧  50000

  (4)借:银行存款   12000

  贷:租赁收益   12000

  (5)借:经营租赁资产-未出租资产 5000000

  贷:经营租赁资产-已出租资产  5000000

  第三节 融资租赁会计

  一、融资租赁会计核算的一般原则

  (一)承租人的一般原则

  1、固定资产原价 教材是按照原来的工业企业会计制度设计的,感兴趣的同学们可以查阅《企业会计制度》或者《企业会计准则-租赁》。

  2、长期应付款3、折旧4、修理费用5、改良支出6、购买价格

  (二)出租人的原则

  二、融资租赁业务承租人的账务处理

  (一)承租人融资租赁核算的会计科目设置

  对于融资租赁业务承租人应设置“固定资产-融资租入固定资产”和“长期应付款-应付租赁款”会计科目进行核算。

  (二)承租人融资租赁业务的具体账务处理

  承租人融资租赁业务的具体账务处理总结如表所示。

  业务内容 账务处理

  收到租赁固定资产 借:固定资产-融资租入固定资产贷:长期应付款-应付租赁款  (公允价值)

  支付可直接使用租入固定资产所发生的有关费用 借:固定资产-融资租入固定资产贷:银行存款

  若融资租入需要经过安装调试后才能交付使用的固定资产 借:在建工程贷:长期应付款-应付租赁款交付使用时,转入“固定资产-融资租入固定资产”。

  计提融资租入固定资产的折旧 借:制造费用或管理费用贷:累计折旧-融资租入固定资产折旧

  分期支付租金 借:长期应付款-应付融资租赁款    财务费用-利息(利息支出)管理费用-手续费(手续费)贷:银行存款        教材P142的例题问题比较大,不作分析

  三、融资租赁业务出租人的账务处理

  科目名称 核算内容 科目性质 记账规则 明细账设置

  应收租赁款 核算出租人进行融资租赁业务向承租人收取的应收款项 资产类 起租时借记该帐户,收到应收款时贷记该帐户 按承租单位设置二级科目并按租赁合同设置明细账

  未实现租赁收益 核算出租人融资租赁业务应收但尚未收到收益总额,包括应收的租金和利息 资产类(我认为是负债类) 发生未实现租赁收益时贷记该科目,转出时借记该帐户 按承租单位设置明细账

  租赁资产 用来核算出租人根据融资租赁协议而购入资产的实际成本(包括购进物资的价款、运杂费、保险费以及进口关税等) 资产类 当出租人购买租赁物资时,借记该帐户,租期届满租凭物资产权转移,贷记该帐户 按承租单位设置明细账

  待转租赁资产 用来核算出租人进行融资租赁业务,据合同起租后转交承租人的租赁资产实际成本 资产类“租赁资产”的备抵科目 起租时,贷记该帐户;期满资产转移时,借记该帐户 按承租单位设置明细账

  租赁保证金 用来核算出租人进行租赁业务时,根据租赁合同规定收到客户交来的保证金 负债类科目 收到保证金时,贷记之。归还保证金或抵作租金时,借记该帐户 按承租单位设明细账

  租赁收益 用来核算出租人租赁业务取得的收入 损益类科目 发生租赁收益时贷记该科目,转出时借记该帐户 按租赁业务种类或租赁单位设明细账

  四、会计报表关于融资租赁业务信息的揭示

  第四节 其他租赁业务会计

  一、售后回租业务的核算:其账务处理比较复杂,在指定教材中的例题有很多未交代清楚的问题,如最低租赁付款额的计算、租赁内涵利率问题等,且在计算中出现了一些错误。建议考生不看具体会计分录。

  二、转租赁业务的核算   转租赁业务定义

  (一)转租赁业务核算的一般账务处理原则

  1.正确确定转租赁业务性质。承租人、出租人均应按规定的标准确定融资租赁或经营租赁。

  2.原出租人的会计处理。原出租人仍保持其会计处理方法不做改变。

  3.新承租人的会计处理。应根据与原承租人签订的租赁合同条款,分别融资租赁和经营租赁,做出相应的会计处理。

  4.原承租人(即新出租人)的会计处理。在转租赁的会计处理业务中,原承租人既具有承租人身份,又具有出租人身份。因此,应依据原承租合同和新出租合同的需求,进行转租赁业务归类和账务处理。

  (二)转租赁业务核算的科目设置:对从事转租赁业务的企业要求设置“应收转租赁款(或者应收转租赁租金)”和“应付转租赁租金”两个科目进行核算。

  (三)转租赁业务的账务处理  教材例题错的令人无可奈何,建议同学不看

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