第六章　企业合并会计（一）

　　第六章、第七章、第八章在考试时候一共占40分。属于绝对重点！

　　第一节　企业合并会计概述

　　一、企业合并及其原因

　　企业合并

　　企业合并的原因——更主要的原因是为了扩大经营规模，提高经济效益。

　　企业扩大经营规模有两种基本途径：一是内部扩展，二是外部扩展。外部扩展的企业合并具有如下优点：成本低；  B、风险小（在一定程度上会消除竞争）；C、速度快；D、影响增大，地位提高。

　　二、企业合并的方式——主要有吸收合并、新设合并、控股合并。

　　（一） 吸收合并又称兼并。

　　（二）新设合并又称“创立合并”，

　　（三）控股合并

　　三、企业合并会计的产生

　　企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算和反映的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理；二是合并会计报表的编制。

　　四、企业合并会计的核算方法——购买法、权益集合法。

　　第二节　企业合并购买法的账务处理

　　一、购买法核算的原则

　　1、购买法

　　2、购买法的程序和原则——详见课本

　　二、购买法核算的科目设置和账务处理

　　1. 购买成本等于所获净资产公允价值的账务处理。

　　借：被购买公司的资产   （公允价值）

　　贷：被购买公司的负债   （公允价值）

　　银行存款  （购买成本）

　　2.购买成本大于所获净资产公允价值的财务处理。

　　借：被购买公司的资产     （公允价值）

　　无形资产——商誉 （被购买公司净资产公允价值与购买成本的差额）

　　贷：被购买公司的负债 （公允价值）

　　银行存款 （购买成本）

　　3.购买成本小于所获净资产公允价值的财务处理。

　　（1） 作为负商誉处理

　　借：被购买公司的资产 （公允价值）

　　贷：被购买公司的负债 （公允价值）

　　银行存款 （购买成本）

　　递延贷项——负商誉 （被购买公司净资产公允价值与购买成本的差额）

　　（2） 按比例冲减非流动资产的公允价值

　　1、首先应计算出分摊比例，即负商誉与除长期投资以外全部非流动资产公允价值之和的比例。

　　分摊比例 ＝ 负商誉 /  （土地使用权+房屋+设备等）

　　2、然后计算 各非流动资产应当分摊的负商誉 ＝ 该非流动资产的公允价值 × 分摊比例

　　借：被购买公司的流动资产（公允价值）

　　被购买公司的非流动资产（公允价值-该非流动资产应当分摊的负商誉）

　　贷：被购买公司的负债（公允价值）

　　银行存款（购买成本）

　　第三节　企业合并权益集合法的财务处理

　　一、权益集合法核算的原则

　　权益集合法

　　基本原则

　　二、权益集合法核算的财务处理

　　权益集合法一般适用于吸收合并和创立合并。

　　（一）吸收合并的财务处理

　　一个企业通过股票：）方式实现对其他企业的吸收合并，会出现五种情况：

　　1.收购企业发行股票面值小于被收购企业股本的账务处理。

　　借：被购买企业的资产项目 （账面价值）

　　贷：被购买企业的负债项目 （账面价值）

　　股本 （发行股票的账面价值）

　　被购买企业的盈余公积和未分配利润 （账面价值）

　　资本公积 （被购买企业资本公积面值+股本 - 收购企业发行股票面值）

　　权益集合法其实是将被收购企业除股本和资本公积外的所有项目按面值转移，股本则按发行股票的面值处理。

　　2.收购企业发行股票面值等于被收购企业股本的账务处理。

　　借：被购买企业的资产项目 （账面价值）

　　贷：被购买企业的负债项目 （账面价值）

　　股本 （发行股票的账面价值）

　　被购买企业的盈余公积和未分配利润 （账面价值）

　　资本公积 （被购买企业资本公积面值）

　　3、 收购企业发行股票面值大于被收购企业股本额而小于投入资本总额（即股本加上资本公积）时

　　借：被购买企业的资产项目 （账面价值）

　　贷：被购买企业的负债项目 （账面价值）

　　股本 （发行股票的账面价值）

　　被购买企业的盈余公积和未分配利润 （账面价值）

　　资本公积 （被购买企业资本公积面值-被收购企业股本 - 收购企业发行股票面值）

　　4、收购企业发行股票面值等于被收购企业投入资本总额的账务处理。

　　借：被购买企业的资产项目 （账面价值）

　　贷：被购买企业的负债项目 （账面价值）

　　股本 （发行股票的账面价值）

　　被购买企业的盈余公积和未分配利润 （账面价值）

　　5、收购企业发行股票面值大于被收购企业投入资本总额的账务处理。

　　借：被购买企业的资产项目 （账面价值）

　　资本公积 （被收购企业股本—收购企业发行股票面值 - 被购买企业资本公积面值）

　　贷：被购买企业的负债项目 （账面价值）

　　股本 （发行股票的账面价值）

　　被购买企业的盈余公积和未分配利润 （账面价值）

　　如收购企业发行股票的面值超过被收购企业的投入资本总额。则其不足部分——

　　1、 首先应冲减收购企业的资本公积；

　　2、 若收购企业的资本公积仍不够冲减，则其差额部分可冲减被收购企业的盈余公积和未分配利润

　　3、 如被收购企业盈余公积和未分配利润仍不够冲减，则冲减收购企业的的盈余公积和未分配利润。

　　先人后己　先资本公积，后留存收益。

　　（二）创立合并的账务处理

　　1、收购企业发行股票面值小于被收购企业股本之和

　　借：资产项目    （两公司账面价值之和）

　　贷：负债项目    （两公司账面价值之和）

　　股本——普通股   （发行股票面值）

　　盈余公积和未分配利润  （两公司账面价值之和）

　　资本公积 （两公司账面价值之和+被收购企业股本之和 - 收购企业发行股票面值）

　　2、收购企业发行股票面值等于被收购企业股本之和

　　借：资产项目 （两公司账面价值之和）

　　贷：负债项目 （两公司账面价值之和）

　　股本——普通股 （发行股票面值）

　　盈余公积和未分配利润 （两公司账面价值之和）

　　资本公积 （两公司账面价值之和）

　　3、收购企业发行的股票面值大于被收购企业股本之和而小于投入资本总额之和

　　借：资产项目 （两公司账面价值之和）

　　贷：负债项目 （两公司账面价值之和）

　　股本——普通股 （发行股票面值）

　　盈余公积和未分配利润 （两公司账面价值之和）

　　资本公积     ［两公司账面价值之和- （被收购企业股本之和 - 收购企业发行股票面值）］

　　4、收购企业发行股票面值等于被收购企业公司投入资本之和的账务处理。

　　借：资产项目 （两公司账面价值之和）

　　贷：负债项目 （两公司账面价值之和）

　　股本——普通股 （发行股票面值）

　　盈余公积和未分配利润 （两公司账面价值之和）

　　5、收购企业发行股票面值大于 被收购企业投入资本之和

　　借：资产项目 （两公司账面价值之和）

　　资本公积 （被收购企业股本之和 - 收购企业发行股票面值 - 被购买企业资本公积）

　　贷：负债项目 （两公司账面价值之和）

　　股本- （发行股票面值）

　　盈余公积和未分配利润 （两公司账面价值之和）