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自考“高级财务会计”串讲(19)

2007-02-09 14:38   【 】【我要纠错

  第十章 一般物价水平会计

  第一节  一般物价水平会计的特征和作用

  一、一般物价水平会计的概念和特征

  一般物价水平会计——又称为“一般购买力会计”或“现时购买力会计”,它是在会计期末根据一般物价水平的变动,将以不同时期名义货币为计价单位,历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标,换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位,以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标,用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料,反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。一般物价水平会计是通货膨胀会计发展的初级阶段。

  和其他通货膨胀会计模式比较,一般物价水平会计具有以下特征:

  1.以等值货币为计价单位

  2.以历史成本和一般物价水平变动为计价基准

  3.不单独建立帐户体系进行核算

  二、一般物价水平会计的作用

  (一)反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响

  (二)保证会计数据的可比性

  (三)为报表使用者提供更为有用的信息

  第二节  一般物价水平会计的程序

  一般物价水平会计的会计程序如下所示:

  1.划分货币性项目和非货币性项目

  2.按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据

  3.计算货币性项目的购买力损益

  4.编制一般物价水平会计报表

  一、划分货币性项目和非货币性项目

  (一)货币性项目

  1、货币性项目——是指在一般物价水平变动的条件下,以期末名义货币为等值货币,依据一般物价指数对传统财务会计报表各项目的期末会计数据进行换算调整时,其换算结果的金额固定不变而实际购买力发生变动的具有一定购买力的货币性质的资产、负债和所有者权益项目。

  2.货币性项目的类别——按其性质不同可分

  (1) 货币性资产项目,主要包括:以货币直接反映的各种货币资金,按合同规定以固定金额收回的各种应收款项,按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各种票据,以及收取固定利息或股利的各类证券投资等。

  (2) 货币性负债项目,主要包括:按固定金额支付的各种应付款项,按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各种票据,以及各项长期或短期借款等。

  (3) 货币性权益项目,主要包括:收取固定红利的优先股和企业停业清理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股。

  3.货币性项目的特点——有两个:

  (1)当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平进行换算时,其换算结果的金额固定不变。货币性项目又被称为固定账项。

  (2)在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化,并产生购买力损益。

  4.货币性项目受物价变动的影响。

  企业持有的货币性资产,在物价上涨时会给企业带来购买力损失;相反,一般物价水平下降则会给企业带来购买力收益。货币性负债项目与权益项目与货币性资产性质相反。

  (二)非货币性项目

  1.非货币性项目——是指不具有货币性质,不仅以货币计量,同时还以其他计量单位(如实物单位、时间单位)计量的资产、负债和权益项目。它们在一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的传统财务会计的资产负债表中各项期末会计数据的结果并非固定不变,而是随着一般物价水平的上升而金额增加,反之金额减少的项目。

  2.非货币性项目按其性质不同分为——

  (1) 非货币性资产项目主要包括:存货,按非固定金额结算的预付货款,按合同规定收取商品或劳务的应收款项,固定资产以及无形资产等;

  (2) 非货币性负债项目,主要是按合同规定以商品或劳务偿还的应付账、款;

  (3) 非货币性权益主要包括:普通股、参与分红的优先股和可兑回优先股等。

  3.非货币性项目的特点——有两个:

  (1)以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的各项目期末金额有所改变,但其原价值量并无改变。

  (2)在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额,随物价变动的同时不产生购买力损益。

  (三)划分货币性项目和非货币性项目的作用

  二、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据

  三、计算货币性项目的购买力损益

  货币性购买力损益——是指在通货膨胀条件下,由于单位货币购买力的不断降低,持有货币性资产而给企业带来的购买力损失,以及持有货币性负债和权益而给企业带来购买力收益。在通货紧缩的情况下,企业持有货币性项目则会带来相反的损益。

  货币性购买力损益的计算:就是计算企业由于持有各类货币性项目结构的不同与数额的多寡,以及由于通货膨胀或通货紧缩激烈的程度不同,而给企业带来以等值货币计价的购买力损失与购买力收益相抵消后的净损失或净收益数额。

  四、编制一般物价水平会计报表

  一般物价水平会计报表是在通货膨胀条件下,以等值货币为计价单位,以历史成本和一般物价水平变动为计价基准,综合反映企业因一般物价水平变动影响而形成的财务状况和经营成果的财务会计报表。

  内容:包括一般物价水平会计资产负债表和一般物价水平会计利润及其分配表

  第三节  一般物价水平会计的方法

  一、资产负债表各项数据的换算调整

  (一)资产负债表各项数据换算调整的方法

  1.确定一般物价水平会计计价的等值货币。一般为报告期末的名义货币。

  2.非货币性项目会计数据的换算调整。

  对传统财务会计资产负债表中各非货币性项目的期初数和期末数进行调整,调整采用已确定的等值货币及反映一般物价水平变动的物价指数。调整公式为:

  调整后金额 = 用名义货币计价的会计数据 × (当期一般物价指数  /  基期一般物价指数)

  公式中“当期一般物价指数”:是确定为等值货币的名义货币的时点或时期的一般物价指数,当以本期期末名义货币为等值货币时,则应以该报告期期末的一般物价指数为“当期一般物价指数”;

  进行换算调整时需特别注意的会计数据——

  (1)“固定资产原值”和“累计折旧”项目数据的换算调整。

  固定资产原值数据调整时,其基期一般物价指数应为取得固定资产时的一般物价指数。

  固定资产折旧计算采用的基期一般物价指数也应于换算固定资产原值相同的基期一般物价指数。

  (2)“存货”项目数据的换算调整。

  原则上应按每种存货购进时的一般物价指数作为基期一般物价指数一一进行换算后进行合计;

  简化核算,其基期一般物价指数可将购进期间的一般物价指数作为基期一般物价指数进行换算。

  (3)“未分配利润”项目数据的换算调整。

  采用“余额法”的计算调整未分配利润的公式如下:

  “未分配利润” 调整后金额 = 调整后资产项目合计数 - 调整后负债项目合计数 - 调整后“未分配利润 ”项目之外的权益类各项目合计数

  3、货币性项目会计数据的换算调整。

  货币性项目期末数无须调整。  货币性项目期初数需要调整。由于报告期初的一般物价指数与期末的一般物价指数相同,故对传统财务会计报表各货币性项目的期初数,需按期初名义货币所表示的金额与物价指数变动成正比的原则计算调整。采用的计算调整公式为:

  期初调整后金额=期初名义货币金额×期末一般物价指数/期初一般物价指数

  (二)资产负债表各项数据换算调整方法的应用

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