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自考“高级财务会计”串讲(13)

2007-02-09 14:30   【 】【我要纠错

  (二)母公司购买子公司部分股权的合并会计报表的编制

  按照母公司理论,少数股东权益应作为合并资产负债表的负债项目列示。

  母公司购买子公司部分股权也有三种情况,即按账面价值购买、高于账面价值购买和低于账面价值购买,其合并会计报表编制也有所不同。

  购买子公司部分股权的合并会计报表的编制情况 处理方法 分录

  母公司以账面价值购入子公司部分股权(等于) 应当将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司权益的部分予以抵销,子公司股东权益中属于少数股东的部分可直接转为少数股东权益。 借:所有者权益项目(子公司账面价值×控股比例) 贷:长期投资-某子公司

  母公司以高于账面价值购入子公司部分股权 除了将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中相应部分予以抵销外,还应当按也资比例将子公司资产、负责相应部分的账面价值调整为公允价值,公允价值与账面价值的差额也应确认为合并价差。 借:所有者权益项目(子公司账面价值×控股比例)合并价差贷:长期投资-某子公司借:资产项目(公允价值与账面价值之间的差额×控股比例) 贷:负债项目(同上)    合并价差

  母公司以低于账面价值的投资成本购入子公司部分股权 除将母公司的投资与子公司股东权益中相应部分予抵销外,还应按出资比例将子公司资产、负债相应部分的账面价值调整为公允价值。公允价值与账面价值的差额,也应确认为合并价差。 借:所有者权益项目(子公司账面价值) 贷:长期投资-某子公司合并价差借:资产项目(公允价值与账面价值之间的差额×控股比例)贷:负债项目(同上)    合并价差

  二、权益集合法下控制权取得日合并会计报表的编制

  合并时,按子公司净资产的账面价值入帐。

  母公司在确认对子公司投资的同时,按所发生股票的面值确认股本的增加,并将子公司资本公积、盈余公积、未分配利润中属于母公司的部分确认为自己的股东权益。相应地,在编制购买日合并资产负债表时,只是将母公司资产负债表上对子公司“长期投资”帐户的余额与被合并子公司股东权益中属于母公司的部分予以抵销。而子公司股东权益中未被合并的部分即为少数股东权益,则作为企业集团的负债处理。母公司以发行和:)股票的方式获得子公司的股权,可以分为两种情况:一种是获得子公司的全部股权,另一种是获得子公司的部分股权。

  (一) 母公司获得子公司全部股权的合并会计报表的编制

  借:长期投资——子公司

  贷款:股本    (母公司发行的股票面值)

  资本公积  (子公司的账面价值+母公司与子公司股票面值差额)

  盈余公积   (子公司的账面价值)

  在编制合并会计报表时,应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股东权益予以抵销。

  借:所有者权益项目 (子公司账面价值)

  贷:长期投资-子公司

  (二) 母公司获得子公司部分股权的合并会计报表的编制

  购买日的分录同上(P253)

  在编制合并报表时,应当将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司的部分予以抵销。

  借:所有者权益项目    (子公司账面价值×控股比例)

  贷:长期投资-子公司

  三、购买法和权益集合法在控股权取得日编制合并会计报表的比较

  1、 合并价差问题:购买法核算产生合并价差,权益集合法核算不产生合并价差。

  2、 留存收益的处理:购买法下,母公司不能将子公司的留存收益列为自己的留存收益,而权益集合法下,子公司的留存收益可以 全部 或 部分地 列入母公司的留存收益。

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