第十一章 　现时成本会计

　　第一节 　现时成本会计的特征和作用

　　一、现时成本会计的概念和特征

　　现时成本会计是以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，反映和消除通货膨胀条件下个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。

　　其特征是——1、以名义货币作为计价单位　　一般物价水平会计是以等值货币作为计价单位；而现时成本会计则是以通膨胀条件下不同时期单位币值不等的名义货币作为计价单位。

　　2、以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准

　　资产的现时成本——是指在前市场条件下，按现时价格取得与企业现有资产相同或类似的资产所需付出的货币数额。按资产获得方式不同，现时成本又可分为现时重置成本和现时再生产成本。

　　现时重置成本——是指在当前市场条件下按现时价格重新购置与企业现在资产相同或类似的资产所需付出的现金或现金等价物。

　　现时再生产成本——是指在当前市场条件下重新生产与企业现有资产相同或类似的资产所需付出的人力、物力等的成本。对销售存货按现时成本计价，称为现实销售成本；按固定资产现时成本计算的固定资产折旧称为现实折旧成本。

　　3、建立现时成本会计帐户体系进行日常核算

　　二 、现时成本会计的作用

　　1、可以提供更加切合实际的会计信息；

　　2、有利于企业的资本维护；

　　3、有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理

　　第二节 　现时成本会计的程序

　　现时成本会计的程序：

　　1.确定企业各项资产的现时成本；

　　2.计算企业的持有资产损益；

　　3.以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；

　　4.编制现时成本会计报表。

　　一、确定资产的现时成本

　　确定资产的现时成本——是对企业的资产账面价值随着市场现时价格的不断变动而计算其现时价格并进行账面调整，以按市场的现时购进价格反映企业所拥有资产的规模和付出资产的成本，维护企业的权益。

　　确定企业资产的现时成本的方法：

　　1、 在收进资产时，按收进的市场现时价格入帐；

　　2、 对销售的资产，按现时市场价格确定的销售成本予以转账；

　　3、 对领用的材料用品按现时市场价格结转成本费用；

　　4、 对在用的固定资产，按现时市场价格进行折旧；

　　5、 对企业置存的各项流动资产和长期资产要随着现时市场价格的不断变动调整账面价值。

　　确定企业资产的现时成本的依据——一般可依据现时市场牌价，也可依据卖方企业的报价或买方企业的估价。对于市场不予供应的企业专用资产，可根据该项资产再生产所耗用材料物资、人力等有关成本资料的现时市场价格确定其现时成本。

　　二、计算企业持有资产损益

　　持有资产损益——又称“持产利得”，是指由于企业置存资产在通货膨胀条件下，因现时市场价格上升而给企业带来的收益。  包括  未实现持有资产损益和已实现持有资产损益。

　　未实现持有资产损益——是指资产在储存过程中因物价变动而增加的账面价值，并未增加企业的现时收入，这部分收益称为未实现持有资产损益。

　　已实现持有资产损益——是指涨价的资产销售或领用后，其未实现的持有资产损益从经营收入中收回，这部分因物价变动而增加的收益称为已实现持有资产损益。

　　计算持有资产损益——就是在现时成本会计中，根据通货膨胀条件下的个别物价指数的变动，计算企业在报告期内因置存资产而活动的收益和蒙受的损失，包括未实现持有资产损益和已实现持有资产损益。

　　三、计算现时成本会计收益

　　1.现时成本会计收益——又称“现时成本收益”，是以企业的现时收入和企业成本费用的现时成本配比确定的收益。

　　2.现时成本会计收益的计算，是以企业本期的现时收入和为获取本期收入而耗用的人力、物力、财力的现时成本相互配比。为此，必须将本期的营业成本和折旧摊销等费用支出按现时成本加以核算和调整。这样配比计算的收益即为本期资本维护前提下的现时成本会计收益。

　　（二）在财务资本维护和实物资本维护不同的观念下，现时成本会计收益的计算和会计处理

　　1.在财务资本维护的观念下，对资产置存期间产生的持有资产损益作为一种未实现的持有资产损益确认；当该项资产销售或领用，结转本期销售成本或有关费用从销售收入中抵补后，其在通货膨胀中资产价格增加的部分，便是由未实现持有资产损益转化为已实现持有资产损益的数额。

　　企业对于未实现持有资产损益和已实现持有资产损益均作为现时成本营业收益的组成部分，包含在资产负债表中权益类的“未分配利润”项目中。

　　2.在实物资本维护的观念下，将因通货膨胀而使资产现时价格增加的部分视为未来重置该项所耗资产必需发生的追加成本，是不可缺少的维护耗用实物资产的变动数额，不构成本期企业损益，因此将此部分增加的价格作为企业资本维护的准备金直接在资产负债表的权益项目下反映，而不计入利润表中。

　　在实物的资本维护观念下，损益的计算不包括因通货膨胀置存资产的虚增价格所形成的现时成本会计收益，称为“实物资本维护的现时成本会计收益”，简称“现时成本收益”。

　　四、编制现时成本会计报表

　　（一）现时成本会计报表概念

　　现时成本会计报表是于报告期末以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，反映通货膨胀条件下个别物价水平变动影响下形成的企业财务状况和经营成果的会计报表。包括现时成本会计资产负债表和现时成本会计利润及其分配表。现时成本会计报表是作为传统财务会计报表的补充资料，供报表使用者进行对比分析。

　　（二）现时成本会计报表的编制依据是另行建立的现时成本会计帐户体系的日常核算资料和传统财务会计报表。

　　第三节 　现时成本会计的方法

　　一、现时成本会计的日常核算方法

　　（一）建立现时成本会计帐户体系

　　还必须另外建立一套专门的现时成本会计核算帐户体系。　原因——现时成本会计的资产要按现时成本核算，其账面价值要随个别物价水平的变动不断调整，并反映由于资产因现时成本变动对企业财务状况和经营成果的影响，因此必须另行建立一套包括受现时成本变动影响的各项资产、相关成本费用及反映个别物价水平变动对企业财务状况和经营成果影响的账户体系。

　　（二）设置现时成本会计的特有帐户

　　1.设置“持产损益”帐户，反映持有资产因通货膨胀而形成的持产利得或损失。具体比较见下表：

　　在  财务  资本维护观念下 在  实物  资本维护观念下

　　帐户性质 反映企业持有资产由于物价变动影响而获得的收益或遭受的损失，属于损益类科目； 反映在通货膨胀条件下按个别物价水平变动的现时成本重置所持资产需要追加成本的准备资金，是权益类科目。

　　明细科目 为区别该项损益是否实现，可按“未实现”和“已实现”设置明细科目，也可直接设置“未实现持产损益”和“已实现持产损益”科目； 作为权益类科目，“持产损益”科目，可不作“未实现”和“已实现”部分的区分。

　　核算内容 （1）对于在通货膨胀中置存资产增加的价格记入“未实现持产损益”帐户的贷方，减少的价格记入该帐户借方； 当物价变动使企业置存资产的价格上升时，将其较原账面增加的金额记入该账户贷方；价格降低时，将较原账面价格降低的部分记入该账户借方；

　　（2）当所置存货产售出或领用结转销售成本，或计提折旧、记入有关费用从本期收入抵补后，将置存资产收益实现的数额借记“未实现持产损益”帐户、贷记“已实现持产损益”帐户；

　　（3）对已实现的置存资产损失作相反处理。

　　帐户余额 帐户余额一般在贷方，表示各类置存资产的累计收益；如帐户余额在借方，则表示各类置存资产的累计损失。期末余额调整的“本年利润”帐户。 帐户余额一般在贷方，表示在通胀条件下要维护企业实物资本的生产规模所需的资本维护准备金的数额。

　　设置“增补折旧费”帐户，反映在通货膨胀条件下，固定资产因价格变动需补足按固定资产账面价格所提折旧不足部分。增补折旧费——在通货膨胀固定资产价格不断上涨的情况下，按各报告期固定资产账面现时成本计提的折旧累计额必然不足保证按固定资产的重置，为此就需在期末将按固定资产期末现时成本计算的应提取累计折旧额与所提累计折旧的差额予以补提，这一补提的差额就是增补折旧费。　增补折旧费是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出，是累计折旧的一部分，但不属本期费用。为保证本期收入与费用的配比正确，增补折旧费不记入本期折旧费。“增补折旧费”帐户是损益类帐户.