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自考“高级财务会计”串讲(2)

2007-02-09 14:01   【 】【我要纠错

  第一章 外币会计

  本章2001年下半年考了9分,2002年考了10分,可以考各种题型。

  一、外币与外币业务(一)外币与外汇  重点掌握会计意义上的外币的特定含义

  (二)记账本位币的选择 背诵记账本位币的名词,注意看P20第三自然段

  (三)外币业务二、外币会计的产生和发展 一般了解,注意P22第2自然段

  三、汇率及汇兑损益

  (一)汇率 (注意汇率的名词解释)

  1、汇率概念。2、汇率的标价。3、直接标价法3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。

  4、即期汇率和远期汇率。5、升水与贴水。

  (二)汇兑损益

  四、外币交易 理解

  五、外币交易会计的基本方法

  理解两种方法的核算原理及区别,重点还是两项交易观点。

  项目 单一交易观 两项交易观  各自含义

  如果按照一笔交易观点(单一交易观)在货款结算日才能够确定采购成本或者销售收入

  六、我国外币交易的会计核算

  (一)我国外币交易会计的核算原则 背诵

  (二)我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理

  1、科目设置

  如果国家允许该企业开立现汇帐户,该企业有可能有外币货币资金的有关账户,如外币现金、外币银行存款(或者银行存款-某某户)。如果不允许保留外币现汇,则不会有这些账户。不管是否允许保留现汇账户,都可能会存在外币债权债务结算账户,如教材涉及的应收外汇账款等帐户。这些科目名称要尽可能按照教材上的去写。(P29)

  2、我国企业外币交易的账务处理

  (1)收进外币业务的账务处理

  A 收到外币投资的账务处理  关键是注意借方收到的货币资金科目必须用当日汇率(即使收到的是用外币表示的非货币性资产也一样),贷方的实收资本有合同约定汇率和收款当日汇率两种可能。

  B 收到外币筹资额的账务处理(实际就是收到外币借款额)    教材科目比较乱

  C 结汇业务的账务处理(将企业收到的业务外汇出售给银行) 注意按照期初汇率和按照当日汇率核算的区别

  (2)付出外币业务的账务处理

  对于售汇业务的账务处理要注意按照期初汇率和当日汇率核算的区别。与结汇业务一样是复习重点。对于偿还外汇借款本息的账务处理,教材P33第12行应该是12月31日,不是1日。另外,注意该例题的P33最后一个分录中的应付利息21550是根据账面汇率登记的,与前面的一系列例题不一致,但是不要把他当作错误,考试还需要按照这样编制会计分录。

  (3)外币帐户期末余额的调整(重点,必须理解)

  教材P34的例题有严重错误 考虑到该例题的失误,我们另外举例如下:

  例题:华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算,按月计算汇兑损益。(1)20/1年1月1日的市场汇率为1美元==8.5元人民币。各外币账户的年初余额如下:应收外汇账款400万美元,人民币金额为3340万元;银行存款700万美元,人民币金额为5845万元;应付外汇账款160万美元,人民币金额为1336万元;长期外汇借款500万美元,人民币金额为4175万元(仅为购建固定资产而借入);(2)公司20/1年一月有关外币业务如下:①本月发生应收账款200万美元。②本月收回应收账款100万美元,款项已存入银行。③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款120万美元,此固定资产正在建造中。④接受投资者投入的外币资本1000万美元,作为实收资本,合同约定的汇率为1美元==8.3元人民币。收到外币当日的市场汇率为1美元==8.35元人民币,外币已经存入银行。(3)1月31日的市场汇率为1美元==8.4元人民币。要求:(1)编制华丰公司接受外币资本投资的会计分录。(2)分别计算20/1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。(3)计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。(4)编制月末与汇兑损益有关的会计分录。

  [解答](1)收到外币资本投资

  借:银行存款——美元户   8350万

  贷:实收资本   8300万

  资本公积——资本折算差额  50万

  (2)应收外汇账款:(400+200-100)×8.4-(3340+200×8.5-100×8.5)=4200-4190=10万元 作为收益全部计入当期财务费用

  银行存款:(700+100-120+1000)×8.4-(5845+100×8.5-120×8.5+1000×8.35)=14112-14025=87万元 作为收益全部计入当期汇兑损益

  长期外汇借款:(500-120)×8.4-(4175-120×8.5)=37万元 全部计入在建工程

  应付外汇账款:160×8.4-1336=8万元  作为损失全部计入当期财务费用

  应计入损益的汇兑损益=87+10-8=89万元

  借:应收外汇账款   10万

  银行存款-美元户   87万

  在建工程     37万

  贷:应付外汇账款   8万

  汇兑损益    89万

  长期外汇借款     37万

  3、补充下列内容:(1)筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用,然后在企业开始生产经营当月一次计入当期汇兑损益;(2)与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按照借款费用的处理原则处理;即符合资本化条件的,应当予以资本化,计入所购建固定资产成本;(3)除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期损益(本教材用汇兑损益科目)。以上内容2001年全国统一命题考试试卷已经有所涉及

  七、远期外汇业务的核算

  远期外汇交易是指买卖双方先签订合同,规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间,到规定的交割日期,卖方交汇,买方付款。远期外汇交易的目的(两种)A、套期保值B、投机

  经常购买远期外汇者有A、需用远期外汇支付的进口商;B、不久即将到期外币债务的持债人;C、对远期汇率看涨的投机者。经常卖出远期外汇者有A、有远期外汇收入的出口商;B、持有不久到期外币债权的债权人;C、对远期汇率看跌的投机者。

  1、科目设置

  远期外汇业务的科目设置

  科目名称 核算内容

  “应收期汇合同款”   资产类 核算远期外汇业务的债权

  “应付期汇合同款”  负债类 核算远期外汇业务的债务

  贴(升)水费用(收益)资产负债类 核算本期承担的贴(升)水损失或者收益

  “递延贴(升)水”资产负债类 核算进行套期保值导致收益或损失

  “递延汇兑损益”  资产类 核算外币约定套期保值业务的“应收(应付)期汇合同款”帐户的折算差额

  “期汇合同损益”  损益类 核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额

  2、外币交易套期保值的账务处理

  仔细阅读教材P45的例题,估计考试即使考到,也不会和例题相差太大。

  出口商及进口商套期保值业务的会计处理比较

  日期 核算内容 分录

  出口商 进口商

  赊销商品时 购销商品 借:应收外汇账款(当日汇率)贷:商品销售收入 借:商品采购贷:应付外汇账款(当日汇率)

  签定期汇合同 借:应收期汇合同款——本币(远期固定汇率,该帐户不属于外币帐户)    递延贴水(差额)贷:应付期汇合同款——外币(当日汇率)    递延升水 借:应收期汇合同款——外币(当日汇率)递延升水(差额) 贷:应付期汇合同款——本币(远期固定汇率,该帐户不属于外币帐户) 递延升水

  报表编制日 调整应收(付)账款 借:汇兑损益(差额) 贷:应收外汇账款(同上) 借:汇兑损益(差额) 贷:应付外汇账款(同上)(方向可相反)摊销贴水损失或收益 借:贴水费用贷:递延贴水(按期限摊销) 借:升水费用贷:递延升水

  调整期汇合同款 借:应付期汇合同款(差额) 贷:汇兑损益 借:应收期汇合同款(差额) 贷:汇兑损益结算日 摊销贴水损失或收益 借:贴水费用贷:递延贴水(按期限摊销) 借:升水费用贷:递延升水

  收到或支付商品款项 借:银行存款(当日汇率)    汇兑损益贷:应收外汇账款(账面汇率) 借:应付外汇账款(账面汇率)    汇兑损益 贷:银行存款(当日汇率)

  期汇合同的收付 借:应付期汇合同款——外币(账面汇率)贷:银行存款(当日汇率)   汇兑损益 借:银行存款(当日汇率) 贷:应收期汇合同款——外币(账面汇率)  汇兑损益

  借:银行存款(远期固定汇率)贷:应收期汇合同款——本币 借:应付期汇合同款——本币贷:银行存款(远期固定汇率)

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