四、内部固定资产交易的抵销

　　企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是存货还是固定资产，划分为三种类型——1、集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内的其他成员企业作为固定资产使用；2、企业集团内企业将自身的存货销售给集团内的其他成员企业作为固定资产使用；3、企业集团内企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他成员企业作为存货销售。

　　在第1种和第3种下，销售企业应当确认固定财产清理收入，并结转固定资产净值和清理费用；在第2种类型下，应当确认商品销售收入，同时结转相应的销售成本。在编制合并资产负债表时，必须将这部分包含在固定资产原值中的未实现内部利润予以抵销。

　　借：产品销售收入 （销售企业的内部销售收入）

　　贷：产品销售成本 （销售企业的内部销售成本）

　　固定资产原价 （销售企业的内部销售利润）

　　内部固定资产交易，按交易的固定资产在使用期间是否计提折旧可以分为不计提折旧固定资产的内部交易和计提折旧固定资产的内部交易两种——

　　（一）不计提折旧固定资产内部交易的抵销（这种情况很少见）

　　（二）计提折旧的固定资产内部交易的抵销

　　1.当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵销。

　　（1）内部交易固定资产未实现内部销售利润的抵销。

　　借：产品销售收入 （内部销售收入）

　　贷：产品销售成本 （固定资产生产成本或净值）

　　固定资产原价 （内部未实现利润）

　　（2）内部交易固定资产多计提的折旧额的抵销

　　借：累计折旧 （内部未实现利润×折旧率）　贷：管理费用－折旧费

　　2、内部交易固定资产在用期间的抵销。

　　借：期初未分配利润 借：累计折旧 （内部未实现利润×折旧率）

　　贷：固定资产原价 　　贷：管理费用－折旧费

　　3.内部交易固定资产清理的抵销。

　　（1）  使用期满   进行清理时的抵销。

　　借：期初未分配利润 （本期计提的折旧费）　贷：管理费用

　　（2）  提前  进行清理时的抵销。

　　1）借：期初末分配利润（未实现内部销售利润）  2）借：期初未分配利润（本期计提的折旧费）

　　贷：营业外收入 　 贷：管理费用

　　典型例题：甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司将成本为10500元的产品销售给乙公司作为固定资产使用，预计使用年限为5年，使用期满无残值。甲公司销售收入为15000元。要求：根据以下要求，编制合并会计报表的抵销分录：（1）将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵销；（2）将内部交易形成的固定资产计提折旧时多计提折旧额抵销；（3）编制第二年与抵销有关的如下分录：①将未实现利润抵销，调整期初未分配利润； ②将本期多计的折旧额抵销； ③将以前会计期间多计提的折旧抵销，调整期初未分配利润。

　　［解答］（1）借：产品销售收入　15000　贷：产品销售成本　　10500

　　固定资产原价　　　4500

　　（2）借：累计折旧　　900　　　　贷：管理费用　　900

　　（3）借：年初（期初）未分配利润　4500　贷：固定资产原价　4500

　　借：累计折旧　　900　　贷：年初（期初）未分配利润　900

　　借：累计折旧　900　　　贷：管理费用　900

　　五、无形资产内部交易的抵销  与固定资产原价中包含的末实现内部销售利润的抵销基本相同

　　六、内部债权债务项目的抵销

　　借：应付账款　　　　贷：应收账款

　　在应收账款采用备抵法计提坏账准备的情况下，应当将因内部应收账款而计提的坏账准备金和管理费用予以冲销。编制抵销分录如下：（见P286）

　　借：坏账准备 （集团间的应收账款金额×坏账计提比例）　　　　贷：管理费用

　　故，合并后的未分配利润总额也由合并前的数量 + 冲销的管理费用数额。

　　到下一个合并期的期初，在编制合并会计报表时，首先应当将坏账准备和未分配利润恢复到了上一期合并后的状况，编制抵销分录如下：

　　借：坏账准备　　　 贷：年初未分配利润

　　其次，应当根据年末坏账准备余额和期初余额相比的增减变动情况进行抵销处理。

　　A、若期末内部应收账款比期初增加，相应多提取的坏账准备应当与多计的管理费用抵销，分录：

　　借：坏账准备　　　 贷：管理费用

　　B、若期末内部应收账款比期初减少，多冲减的坏账准备应与相应多冲减的管理费用进行抵销：

　　借：管理费用　　 　贷：坏账准备

　　更后，应当将母公司应收账款与子公司相应的应付账款抵销，编制抵销分录如下：

　　借：应付账款 　　　　贷：应收账款

　　第四节 控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用

　　典型例题：甲公司系上市公司，要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司乙公司，乙公司系20×0年1月5日以3000万元购买其60％股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10％提取法定盈余公积、按净利润的5％提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司20×1年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5％。甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。要求：编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。

　　［解答］（1）借：实收资本　　 4000资本公积　 2000

　　盈余公积　　 270（1800×15％）

　　未分配利润　　　　　 1530

　　贷：长期投资　　　　 4200（3000+120+1800×60％）

　　少数股东权益　　3120合并价差　　480

　　（2）借：投资收益　480（800×60％）

　　少数股东损益　　320      年初未分配利润　　850

　　贷：提取法定盈余公积　80

　　提取法定公益金　　40   未分配利润　　1530

　　（3）借：年初未分配利润　90（150×60％）贷：盈余公积　　90

　　借：提取盈余公积　　72（120×60％）贷：盈余公积　　72

　　（4）借：坏账准备　25（500×5％）　贷：年初未分配利润　25

　　借：应付账款　600　　贷：应收账款　 600

　　借：坏账准备　5　　　贷：管理费用　　5

　　（5）借：年初未分配利润　　90　　贷：无形资产　　 90

　　借：管理费用　　 10　　贷：无形资产 10

　　或：借：年初未分配利润　100贷：无形资产　100

　　借：无形资产　10　贷：年初未分配利润　10

　　借：无形资产　10贷：管理费用　　　10