3、外币约定套期保值的账务处理

　　外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活动。

　　外币约定套期保值与交易套期保值的差异在于期汇合同签定之日，一般套期保值业务进行了商品的交割，故要对购销业务进行处理；而外币约定套期保值业务承诺在未来进行交易，故不做购销业务会计分录。

　　教材关于外币约定套期保值的业务分录，不少内容前后矛盾，违背会计原理。

　　4、投机性远期外汇业务的账务处理参见2001年试题

　　八、外币会计报表折算的意义  注意名词解释

　　外币报表折算的主要方法

　　（一）流动与非流动项目法  见课本。

　　（二）货币性与非货币性项目法  见课本

　　（三）现行汇率法  见课本。

　　（四）时态法  见课本

　　十、外币报表折算差额的会计处理

　　1、概念指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。

　　2、会计处理的方法　　一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。

　　十一、我国外币会计报表的折算

　　（一）外币资产负债表的折算规定

　　1、所有资产、负债类项目  合并会计报表决算日的市场汇率（现行汇率）

　　2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外   发生时的市场汇率（历史汇率）

　　3、“未分配利润”项目   折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。

　　4、折算后资产类项目与权益项目合计数的差额    报表折算差额在“未分配利润”项目后单列

　　5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。

　　（二）外币损益及其分配表的折算规定

　　1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率折算。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。

　　2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。

　　3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。

　　4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。

　　5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。

　　教材P60例题存在的错误：

　　1、P60的表格倒数第6行应该是减：营业外支出

　　2、P63的第2行4128000应该是25800000

　　3、第5行应该是16000000

　　4、第9行改为　　所有者权益合计＝16000000＋8300000＝24300000元

　　5、第11行改为　　折算差额＝51600000－25800000－24300000＝1500000元

　　例题：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年11月30日，市场汇率为1美元＝8.4元人民币。有关外币帐户的期末余额见表。

　　项目 外币帐户金额 汇率 记账本位币金额（人民币元）

　　银行存款 200000 8.4 1680000

　　应收账款 100000 8.4 　840000

　　应付账款 　50000 8.4 　420000

　　甲股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）

　　（1）12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币；

　　（2）12月10日，从银行借入短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币；

　　（3）12月12日，从国外购进原材料一批，价款共计220000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币；

　　（4）12月18日，赊购原材料一批，价款共计160000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币；

　　（5）12月20日，受到12月5日赊销货款10000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币；

　　（6）12月31日，偿还借入的短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币；

　　处理如下：第一、日常处理

　　（1）借：应收账款－美元户（200000美元）　　　1660000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1660000

　　（2）借：银行存款－美元户（180000美元）　　　1494000

　　贷：短期借款（180000美元）　　　　　　　　　1494000

　　（3）借：原材料　　　　　　　　　1826000

　　贷：银行存款－美元户（220000美元）　　1826000

　　（4）借：原材料　　　　　　　　　1336000

　　贷：应付账款－美元户（160000美元）　　1336000

　　（5）借：银行存款－美元户（100000美元）　　　　835000

　　贷：应收账款－美元户（100000美元）　　　　　835000

　　（6）借：短期借款（180000美元）　　　　　　　　1503000

　　贷：银行存款－美元户（180000美元）　　　　1503000

　　第二、期末调整

　　（1）应收账款账户汇兑损益＝200000×8.35－［（100000×8.4＋20000×8.3）－10000×8.35］＝5000元

　　（2）应付账款账户汇兑损益＝210000×8.35－（50000×8.4＋160000×8.35）＝－2500元

　　（3）银行存款账户汇兑损益＝80000×8.35－［（200000×8.4＋180000×8.3＋100000×8.35）－（220000×8.3＋180000×8.35）］＝－12000元

　　（4）短期借款账户汇兑损益＝180000×8.35－180000×8.3＝9000元

　　该公司12月份汇兑损益＝5000－12000＋2500－9000＝－13500元

　　第三、会计分录

　　借：应收账款　　　　　　5000

　　应付账款　　　　　　2500

　　财务费用　　　　　13500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　12000

　　短期借款　　　　　　　　　　9000