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自考“高级财务会计”串讲(22)

2007-02-09 14:43   【 】【我要纠错

  (三)资产类经济业务事项按现时成本的核算

  与传统财务会计核算不同,现时成本会计的资产类科目按现时成本核算,当某项资产的现时成本因市场物价变化而变动时,要将增加的价格借记有关资产帐户,贷记“持产损益”帐户;资产降价时,则作相反的账务处理。在资产销售领用时,也应按现时成本进行转账。

  1、存货的核算

  (1) 存货收进的核算。存货收进时,按收进存货的现时成本入帐……

  (2) 存货销售和领用的核算。在反映销售收入的同时,按销售存货的现时市场即现时成本,结算销售成本;现时成本高于历史成本的差额记入“已实现持产损益”帐户的贷方;现时成本低于历史成本的差额记入“已实现持产损益”帐户的借方,冲减“库存商品”(加收入,共3笔分录)。即:

  借:销售成本 (现时成本)             借:库存商品 (现时成本核算- 历史成本)

  贷:库存商品 (现时成本)            贷:已实现持产损益   (当为降价时,相反处理)

  (领用非商品存货时,也可如此)

  此类调整账项也可于期末与调整结存商品账面价值的现时成本时一并进行。

  (3)存货储存的核算。

  在现时成本会计中,对储存中的存货应随其现时成本的变动及时调整其账面价值,将现时成本高于历史成本的金额记入“未实现持产损益”帐户贷方;现时成本低于历史成本的金额记入“未实现持产损益”帐户借方。为简化核算,存货按现时成本计价的账面价值也可于期末编制会计报表前集中进行调整。即:

  借:库存商品

  贷:未实现持产损益   (现时成本高于历史成本)

  此项调整也可在期末对销售、领用存货按现时成本调整时,一并处理。即:

  借:库存商品

  贷:未实现持产损益

  已实现持产损益

  2、固定资产的核算。(见P384例题)

  项目 第一年 第二年 第三年 第四年

  (1)历史成本 A A A A

  (2)年末按历史成本计提的折旧 B B B B

  (3)年末现时成本

  (4)按年末现时成本计提的年折旧额(3)/ 4

  (5) 按年末现时成本计提的累计折旧(4)* n N为年序

  (6)年内增补的折旧

  (7)年内增加的未完现持产收益(每年折旧增加额)

  (8)年内转入的已实现持产收益  (4)-(2)+(6)

  (1)在现时成本会计对固定资产等长期资产按现时成本的核算中,首先要随个别物价水平不断变动的现时成本调整具体资产账面原值,即:

  借:固定资产

  贷:未实现持产损益    (数额见表中第(7)项)

  (2) 其次,按当年现时成本计提折旧,计入相应的费用

  借:管理费用/制造费用……

  贷:累计折旧    (数额见表中第(4)项)

  (3) 补提按前期的固定资产原值计提的累计折旧额,与按期末固定资产现时成本应计提的累计折旧额之间的差额,即:

  借:增补折旧额   (数额见表中第(6)项)

  贷:累计折旧

  (4)在 财务 资本维护观念下,追补的折旧费是抵减利润中所含的持有资产收益的数额,期末应结转本期已实现持产损益。

  借:未实现持产损益    (数额见表中第(8)项)

  贷:已实现持产损益

  如果按实物资本维护观念将持有资产损益作为权益类的资本维护准备金,则不需划分未实现和已实现的持有资产损益,也不必作二者之间结转的账务处理。

  3.其他类别资产的核算

  存货,固定资产以外的其他类别资产,凡现时成本随个别物价水平变动而变动的,根据其流动或固定的性质可分别依照存货或固定资产的做法进行核算;现时成本不随物价变动的在现时成本会计中不设置帐户核算,期末编制现时成本会计报表的资料取自传统财务会计核算的资料。

  (四)负债和权益类经济业务事项的核算

  凡涉及负债和权益类的经济业务事项,其核算方法与传统财务会计相同,可不再进行单独核算

  典型例题:华丰公司2001年实行现时成本会计,12/31传统财务会计和现时成本会计的有关科目余额如下:

  项目   传统财务会计   现时成本会计

  存货 1080000 1800000

  固定资产 1260000 1296000

  商品销售成本 2172000 2736000

  折旧费  110400  107400

  要求:根据传统财务会计与现时成本会计相同项目的差异,计算出2001年度的未实现持产损益和已实现持产损益(列出计算过程)。

  二、现时成本会计的定期核算方法

  现时成本会计的定期核算主要是期末编制现时成本会计报表。主要有资产负债表和利润及分配表。

  现时成本会计报表编制的准备工作,包括:资产帐户期未按现实成本进行调整,“持产损益”等帐户科目余额的计算,结合传统财务会计报表资料编制现时成本会计“科目余额表”等。

  (一)现时成本会计资产负债表的编制

  1.现时成本会计资产负债表——是以期末名义货币为计量单位,以资产的现时成本和个别物价变动为计价基准,反映企业的财务状况及受通货膨胀中个别物价水平变动影响的会计报表。

  2.编制方法——现时成本会计资产负债表的编制可仿照传统财务会计资产负债表的编制进行。

  3.财务资本和实物资本维护不同观念下的现时成本资产负债表结构的区别。

  在财务资本维护观念下的持有资产损益计入当期损益,构成本年利润的组成部分,包含在“未分配利润”项目内,在报表权益类中反映;而在实物资本维护观念下的“持产损益”作为权益类项目,其余额直接在资产负债表权益类所设的最后一项“资产维护准备金”项内单独反映。

  (二)现时成本会计利润及其分配表的编制

  现时成本会计利润及其分配表——是以名义货币为计价单位,以资产的现时成本和个别物价变动为计价基准,反映企业的经营状况、财务成果及其分配以及所受通货膨胀影响的会计报表。

  财务资本和实物资本维护不同观念下的区别——

  以财务资本维护观念为前提的利润及其分配表中经营利润项下,将持产损益作为本年利润的组成部分,分别列出“已实现持产损益”、“未实现持产损益”和财务资本维护观念下的“税前利润”等项目,以反映持有资产形成的不同收益或损失,以及通货膨胀最终对企业财务成果的形成的影响。而在实物资本维护观念下的持有资产损益是作为权益类项目,故直接在资产负债表中单独反映,而不在利润及其分配表中列出。

  第四节  现时成本会计的评价

  一、现时成本会计的优点

  (一)可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息

  (二)有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩,促进企业经营管理的改进

  (三)有利于企业收益的合理分配

  (四)可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力

  (五)一定程度上简化了付出存货成本的核算

  二、现时成本会计的缺点

  (一)资产计价的主观性较强,难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据,影响会计信息质量

  (二)不按一般物价水平调整会计数据,使不同时期的会计数据缺乏可比性

  (三)不计列一般物价水平变动产品的购买力损益,使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除

  (四)设置两套会计帐簿加大了核算费用

  (五)在实际应用和管理上还存在较多困

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