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自考“高级财务会计”串讲(7)

2007-02-09 14:19   【 】【我要纠错

  第三节 融资租赁会计

  一、融资租赁会计核算的一般原则

  (一)承租人的一般原则

  1、固定资产原价 教材是按照原来的工业企业会计制度设计的,感兴趣的同学们可以查阅《企业会计制度》或者《企业会计准则-租赁》。

  2、长期应付款3、折旧4、修理费用5、改良支出6、购买价格

  (二)出租人的原则

  二、融资租赁业务承租人的账务处理

  (一)承租人融资租赁核算的会计科目设置

  对于融资租赁业务承租人应设置“固定资产-融资租入固定资产”和“长期应付款-应付租赁款”会计科目进行核算。

  (二)承租人融资租赁业务的具体账务处理

  承租人融资租赁业务的具体账务处理总结如表所示。

  业务内容 账务处理

  收到租赁固定资产 借:固定资产-融资租入固定资产贷:长期应付款-应付租赁款  (公允价值)

  支付可直接使用租入固定资产所发生的有关费用 借:固定资产-融资租入固定资产贷:银行存款

  若融资租入需要经过安装调试后才能交付使用的固定资产 借:在建工程贷:长期应付款-应付租赁款交付使用时,转入“固定资产-融资租入固定资产”。

  计提融资租入固定资产的折旧 借:制造费用或管理费用贷:累计折旧-融资租入固定资产折旧

  分期支付租金 借:长期应付款-应付融资租赁款    财务费用-利息(利息支出)管理费用-手续费(手续费)贷:银行存款        教材P142的例题问题比较大,不作分析

  三、融资租赁业务出租人的账务处理

  科目名称 核算内容 科目性质 记账规则 明细账设置

  应收租赁款 核算出租人进行融资租赁业务向承租人收取的应收款项 资产类 起租时借记该帐户,收到应收款时贷记该帐户 按承租单位设置二级科目并按租赁合同设置明细账

  未实现租赁收益 核算出租人融资租赁业务应收但尚未收到收益总额,包括应收的租金和利息 资产类(我认为是负债类) 发生未实现租赁收益时贷记该科目,转出时借记该帐户 按承租单位设置明细账

  租赁资产 用来核算出租人根据融资租赁协议而购入资产的实际成本(包括购进物资的价款、运杂费、保险费以及进口关税等) 资产类 当出租人购买租赁物资时,借记该帐户,租期届满租凭物资产权转移,贷记该帐户 按承租单位设置明细账

  待转租赁资产 用来核算出租人进行融资租赁业务,据合同起租后转交承租人的租赁资产实际成本 资产类“租赁资产”的备抵科目 起租时,贷记该帐户;期满资产转移时,借记该帐户 按承租单位设置明细账

  租赁保证金 用来核算出租人进行租赁业务时,根据租赁合同规定收到客户交来的保证金 负债类科目 收到保证金时,贷记之。归还保证金或抵作租金时,借记该帐户 按承租单位设明细账

  租赁收益 用来核算出租人租赁业务取得的收入 损益类科目 发生租赁收益时贷记该科目,转出时借记该帐户 按租赁业务种类或租赁单位设明细账

  四、会计报表关于融资租赁业务信息的揭示

  第四节 其他租赁业务会计

  一、售后回租业务的核算:其账务处理比较复杂,在指定教材中的例题有很多未交代清楚的问题,如最低租赁付款额的计算、租赁内涵利率问题等,且在计算中出现了一些错误。建议考生不看具体会计分录。

  二、转租赁业务的核算   转租赁业务定义

  (一)转租赁业务核算的一般账务处理原则

  1.正确确定转租赁业务性质。承租人、出租人均应按规定的标准确定融资租赁或经营租赁。

  2.原出租人的会计处理。原出租人仍保持其会计处理方法不做改变。

  3.新承租人的会计处理。应根据与原承租人签订的租赁合同条款,分别融资租赁和经营租赁,做出相应的会计处理。

  4.原承租人(即新出租人)的会计处理。在转租赁的会计处理业务中,原承租人既具有承租人身份,又具有出租人身份。因此,应依据原承租合同和新出租合同的需求,进行转租赁业务归类和账务处理。

  (二)转租赁业务核算的科目设置:对从事转租赁业务的企业要求设置“应收转租赁款(或者应收转租赁租金)”和“应付转租赁租金”两个科目进行核算。

  (三)转租赁业务的账务处理  教材例题错的令人无可奈何,建议同学不看

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