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自考“高级财务会计”串讲(8)

2007-02-09 14:20   【 】【我要纠错

  第五章 房地产会计 (01年、02年考过5分)

  第一节 房地产会计概述

  一、房地产业概述

  (一)房地产业的内容及分类  区分房地产开发和经营各自包括的内容。

  (二)房地产业的营运    生产过程和流通过程。

  (三)房地产业的特点:  房地产业作为一个独立行业,具有以下主要的特点。

  1.房地产开发产品的单件性。     2.房地产物质形态的不可移动性。

  3.房地产业是城市型产业。      4.房地产商品生产的周期长。

  5.房地产商品的开发大都需要举债经营。6.房地产市场与多种行业经济联系紧密。

  二、房地产会计的账务处理原则

  (一)开发产品成本采用制造成本法核算

  (二)营业收入要根据不同的经营方式进行确认

  营业收入要根据不同经营方式具体确认。一般说来有以下方式:

  (1)对房地产开发企业开发的土地及商品房,在所有权移交后将结算账单提交给买方并得到认可时,即确认为营业收入的实现,

  (2)代建房屋及代理其他工程在工程竣工验收办妥交接手续,价款结算账单经委托单位验证后,即确认为营业收入的实现;

  (3)出租房屋时,承租方根据合同规定,在付租日期交纳了租金后,出租方即确认为营业收入的实现;

  (4)以赊销或分期收款方式销售的开发产品,以本期收到的价款或按合同约定的本期应收价款,确认为营业收入的实现。

  (三)土地使用权要根据不同的开发目的进行不同的账务处理

  涉及到的土地使用权有以下两种情况:一是企业为建设自用的办公用房、职工宿舍而获得的土地使用权,列为企业的无形资产进行核算;二是企业在从事开发项目的开发经营活动中获得的土地使用权,应该计入受益开发产品的成本。

  (四)出租房产作为企业存货核算

  房地产开发企业的出租开发产品,作为企业的存货进行核算,在报表上流动资产存货中列示。(注意其实作为商品房的开发产品也应该作为存货)

  (五)建房贷款利息作为资本性支出

  第二节 房地产开发成本费用的核算

  一、房地产开发的一般业务程序(仅作一般了解)     分为四个阶段——

  1、投资决策分析阶段;2、项目前期工作阶段;3、前期建设阶段;4、房屋租售阶段

  二、房地产开发成本费用核算对象的确定(仅作一般了解)

  三、房地产开发成本的核算

  (一)房地产开发成本核算的内容

  房地产开发成本——是指房地产企业在开发产品过程中形成的各项费用支出的合计数额。

  开发成本按用途分类四类进行二级明细核算类别 内容土地(建设场地)开发项目成本费用支出包括土地(即建设场地)开发发生的各项直接费用和开发间接费用支出

  房屋建设项目成本费用支出  见课本

  代建工程项目成本费用支出  见课本

  在按以上四类房地产开发产品的成本费用支出进行分类核算的基础上,又可进一步将工程中各项费用归为以下六个成本项目设专项进行明细核算 以下定义背

  1土地征用及拆迁补偿费 2 前期工程费 3 基础设施费  4建筑安装工程费  5配套设施费 6开发间接费

  以上6项目都属于制造成本的范畴。

  (二)房地产开发成本核算的方法

  (三)房地产开发成本的归集及其核算的科目设置

  房地产开发的成本应按照不同的开发项目及其成本核算的各自特点,分别按土地、房屋、配套设施和代建工程进行归类核算。

  1、 房地产开发成本的归集

  可总结房地产开发成本的归集方法如表所示:

  成本类别 归集原则 说明     1房屋开发建造成本  2 土地开发成本  3 代建工程开发成本

  2、房地产开发成本的科目设置

  (1)房屋开发建造成本核算的科目设置

  “开发成本”是成本类科目,用以核算企业在土地、房屋配套设施和代建工程过程中发生的各项费用。对于房屋开发建造,要设置“房屋开发”二级分类账。

  一般将房屋的开发建造按用途分为四类,还应在科目“房屋开发”二级科目下,按照房地产开发建设的的用途,分设四个三级科目,即“开发成本——房屋开发(商品房)”、“开发成本——房屋开发(经营房)”、“开发成本——房屋开发(周围房)”、“开发成本——房屋开发(代建房)”进行明细分类核算。

  在三级科目中对开发的房屋产品成本分设“土地征用及拆迁补偿费”、“前期工程费”、“建筑安装工程费”、“基础设施建设费”、“配套设施费”和“开发间接费用”等六个成本项目专栏,进行明细核算。

  (2)土地开发成本核算的科目设置

  土地开发成本依然设置“开发成本”科目进行核算。

  土地开发有两种不同的用途:一种是为了作开发后土地销售(即有偿转让),另一种是为了兴建商品房、出租房而开发的工程用土地。

  A、 如是以销售为目的,通过“开发成本——土地开发”科目进行成本归集,开发完成后,将已归集的土地开发成本结转至“开发产品”帐户。

  B、 如是为建商品房等而开发的工程用土地,则可将土地开发成本直接记入“开发成本——房屋开发”帐户中,不通过“开发成本——土地开发”帐户核算。

  C、 土地开发的成本费用,若涉及到两个或两个以上的成本核算对象时,其发生的费用可先通过“开发成本——土地开发”帐户归集,待土地开发完成,再按一定标准分摊记入有关房屋建筑成本。

  D、 土地开发成本项目一般划分为“土地征用及拆迁补偿费”、“前期工程费”两项。

  (3)配套设施成本核算的科目设置。应设置“开发成本——配套设施开发成本”科目进行。

  (4)代建工程开发成本的科目设置 “开发成本——代建工程开发”科目进行核算,在该二级科目下,可按委托项目进行三级核算,在三级科目中设置专项对六个成本项目分别归集核算。

  (四)房地产开发成本核算的账务处理

  1、房地产开发成本核算的一般账务处理程序

  2.土地开发成本核算的账务处理。

  发生土地征用及补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安装工程费等直接费用时:

  借:开发成本——土地开发成本

  贷:银行存款或应付账款

  开发完毕验收时,按土地开发用途分别进行结转:

  借:开发产品——土地开发(用于土地销售之土地开发成本)

  开发产品——房屋开发(用于房屋开发之土地开发成本)(注意这是教材的写法,我认为应该作为开发成本-房屋开发,原因是房屋开发肯定没有完工,我发现由教材主编李大诚教授主编的辅导材料上就把教材的这个会计分录修改了,所以我建议大家修改为后者)

  贷:开发成本——土地开发

  3、 房屋开发成本核算的账务处理

  成本发生时: 开发完毕验收时

  借:开发成本——房屋开发 借:开发产品——商品房

  贷:银行存款或应付账款 贷:开发成本——土地开发成本

  四、房地产开发期间费用的核算

  (一)房地产开发期间费用核算的科目设置 与一般工业企业没有本质区别

  (二)房地产开发期间费用核算的账务处理

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