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　　九、基金预算收入的核算

　　基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金收入。我国国家基金预算收入的主要内容如下：

　　⑴工业交通部门基金收入。它包括电力建设基金收入、三峡工程建设基金收入、养路费收入（非常典型，一定要记忆深刻）、铁路建设基金收入、公路建设基金收入、民航基础设施建设基金收入、邮电附加收入、港口建设费收入、民航机场管理建设费收入、下放港口以港养港收入、烟草商业专营收入。

　　⑵商贸部门基金收入。它包括中央外贸发展基金收入、国家的丝绸发展风险基金收入。

　　⑶文教部门基金收入。它包括城市教育费附加收入、农村教育费附加收入、文化事业建设费收入。

　　⑷社会保障基金收入。它包括企业职工基本养老保险基金收入、企业职工失业保险基金收入、企业职工工伤保险基金收入、企业女工生育保险基金收入、职工医疗保险基金收入。

　　⑸农业部门基金收入。它包括新菜地开发基金收入、林价（育林基金）专项收入、灌溉水源灌排工程补偿费收入。

　　⑹其他部门基金收入。它包括旅游发展基金收入、矿产资源补偿费收入、改烧油为烧煤专项收入、排污费收入、城市水资源费收入，

　　⑺地方财政税费附加收入。它包括农牧业税附加收入、城镇公用事业附加收入、渔业建设附加收入、其他附加收入。

　　为了核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入，财政会计应设置“基金预算收入”科目，该科目属于收入类会计科目，贷方登记取得基金预算收入的数额，借方登记年终转入“基金预算结余”科目的数额，平时余额在贷方，反映当年基金预算收入累计数，年终应将该科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目。

　　财政会计在核算取得基金预算收入时，应借记“国库存款”科目，贷记“基金预算收入”科目；对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续；基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理；年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算收入”科目，贷记“基金预算结余”科目。各项基金预算收入的入账应以缴入国库数或总预算会计实际收到的数额为准。

　　■例题1、江苏省淮安市财政局2001年发生如下基金预算收入的会计事项：

　　⑴收到农牧业税附加收入18500元。

　　借：国库存款 18500

　　    贷：基金预算收入 18500

　　⑵收到养路费收入共计12000元

　　借：国库存款 12000

　　    贷：基金预算收入 12000

　　⑶收到国库报来的上年度教育费附加收入48000元（发生在结算清理期间）

　　上年度旧账上会计分录为：

　　借：在途款 48000

　　    贷：基金预算收入 48000

　　今年收到款项时，作如下会计分录：

　　借：国库存款 48000

　　    贷：在途款 48000

　　⑷基金预算收入在银行的存款利息收入80000元。

　　借：其他财政存款 80000

　　    贷：基金预算收入 80000

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　　十、专用基金收入的核算

　　专用基金收入是指财政总预算会计管理的各项专用基金。如粮食风险基金。财政会计设置“专用基金收入”科目，用来核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。该科目贷方登记取得的专用基金收入，借方登记专用基金收入的退回或转出数，平时余额在贷方，反映专用基金收入的累计数，年终，应将该科目贷方余额全部转入“专用基金结余”科目。

　　财政会计在核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，应借记“其他财政存款”科目，贷记“专用基金收入”科目；退回专用基金收入时，作相反的会计分录，年终转账时，将“专用基金收入”科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金收入”科目，贷记“专用基金结余”科目。专用基金收入的核算应以财政会计实际收到的数额为准。

　　■例题1、江苏省淮安市财政局2005年发生如下专用基金收入业务。

　　⑴从上级财政部门取得专用基金收入6000000元。

　　借：其他财政存款 6000000

　　    贷：专用基金收入 6000000

　　⑵从本级预算支出安排取得专用基金收入400000

　　借：一般预算支出 400000

　　    贷：国库存款 400000

　　同时：

　　借：其他财政存款 400000

　　    贷：专用基金收入 400000

　　⑶退回从上级财政部门取得的专用基金收入200000元。

　　借：专用基金收入 200000

　　    贷：其他财政存款 200000

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　　十一、资金调拨收入的内容

　　预算资金调拨是中央财政与地方财政等不同级财政之部以及同级财政不同资金项目之间调拨资金，平衡各级预算收支的一种手段。预算资金调拨主要包括⑴上下级财政之间通过上级补助和下级上解方式进行的资金调拨；⑵同级财政的预算内外资金调拨，主要用于弥补预算赤字，平衡预算收支。

　　资金调拨收入的主要内容包括：补助收入、上解收入和调入资金三项。

　　⒈补助收入

　　补助收入是上级财政通过预算补助给本级财政的收入。预算补助是指按财政体制规定或因专项需要由上级财政补助给下级财政的款项。对于上级财政来说是补助支出，对于下级财政则是补助收入。预算补助按具体内容可分为体制补助和单项补助两种。

　　⑴体制补助。它是指上级财政对支出大于收入的地区，在财政体制划定的预算收支范围内弥补其支出大于收入部分的补助款项。一般采取“定额补助”。

　　⑵单项补助。它是指没有纳入预算包干体制，按规定年终单独结算、由上级财政专项补助的款项，以及一些临时性补助。上级财政对下级财政的某些一次性、不宜固定包干的预算支出，可采用单项补助方式。如自然灾害救济、企业上划、价格调整等影响下级财政的减支增收等可由上级给予单项补助。

　　⒉上解收入

　　上解收入是下级财政按规定采用预算上解方式向本级财政解交的收入。预算上解也称下级上解，是指按财政体制规定，将下级财政的一部分预算资金解交到上级财政。预算上解，对于上级财政来说是上解收入，而对于下级财政，则是上解支出。预算上解，按其具体内容和方式可分为体制上解和单项上解。

　　⑴体制上解，体制上解是上级财政对预算收入大于支出的地区核定上解比例和数额，由国库逐日根据预算收入的入库情况和规定的上解比例或上解数额办理分成上解，年终再按体制和已上解数额进行结算。

　　⑵单项上解，单项上解是指下级财政部门按规定需求专项上解的款项和其他一次性、临时性的上解款项。在国家预算执行过程中，由于国家采取某些财政经济措施，或机构调整，引起上下级财政收入发生变化。如收入转移，打破了原来收入级次归属，形成原来上级的预算收入转为下级预算收入，或原来下级预算收入转为上级预算收入。这样，就要在上下级财政之间调整收支，单项上解就是下级财政部门将所增加的收入上解给上级财政。

　　⒊调入资金

　　调入资金是为了平衡预算从预算外收入或自筹收入调入资金以及按规定从其他渠道调入资金。调入资金属于预算内外资金的横向调度。不涉及上下级预算的收支变动。调入资金仅限于地方弥补财政总决算赤字，在年终决算时，一次性使用，未经财政部批准，不得扩大调入资金范围。

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　　十二、资金调拨收入的相关核算

　　财政会计为了核算资金调拨收入，应设置“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”科目。下面分别介绍各项资金调拨收入的核算。

　　⒈补助收入的核算

　　“补助收入”科目属于收入类会计科目，用来核算上级财政部门拨来的补助款，包括税收返还收入、按财政体制规定由上级财政补助的款项、上级财政对本级的专项补助和临时性补助。该科目贷方登记实际收到的上级财政拨来的补助款，借方登记退还上级补助数及年终转出数，平时余额在贷方，反映上级补助收入累计数，年终时，该科目贷方余额应转入“预算结余” 或者“基金预算结余”科目。该科目应按补助资金性质设置明细账。

　　财政会计在核算本级财政收到上级拨来的补助款时，应借记“国库存款”科目，贷记“补助收入”科目；财政部门与上级财政的往来款项中一部分转作上级补助收入时，应从“与上级往来”科目转入“补助收入”科目，借记“与上级往来”科目，贷记“补助收入”科目；财政部门退还上级补助时，应借记“补助收入”科目，贷记“国库存款”科目。年终，应按补助收入的资金性质，将“补助收入”科目余额分别转入“预算结余”科目和“基金预算结余”科目，如果上级补助款是属于一般预算资金，应借记“补助收入”科目，贷方“预算结余”科目，如果上级补助款是属于基金预算资金，则应借记“补助收入”科目，贷记“基金预算结余”科目。

　　■例题1、盱眙县财政局收到上级淮安市财政局拨来的专项补助款500000元。

　　该县财政会计应根据有关拨款凭证，作如下会计分录：

　　借：国库存款 500000

　　    贷：补助收入 500000

　　■例题2、盱眙县财政局收到上级淮安市财政局拨来的居民粮油价格补助款580000元。

　　该县财政会计应根据有关拨款凭证，作如下会计分录：

　　借：国库存款 580000

　　    贷：补助收入 580000

　　■例题3、在上例的粮油价格补助款中，因计算有误，多拨了50000元，盱眙县财政局收到上级淮安市财政局通知，应将多拨50000元退回市财政，先转作往来款处理。

　　该县财政会计应根据收到的退款通知，作如下会计分录：

　　借：补助收入 50000

　　    贷：与上级往来 50000

　　■例题4、盱眙县财政局收到上级淮安市财政局通知，将往来款200000元转作对该县预算补助。

　　该县财政会计应根据收到的市财政局通知作如下会计分录：

　　借：与上级往来 200000

　　    贷：补助收入 200000

　　⒉上解收入的核算。

　　“上解收入”科目，属于收入类会计科目，用来核算下级财政上缴的预算上解款，包括：⑴按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；⑵按体制结算后下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。该科目贷方登记上解收入的增加数，借方登记退还数和年终结转数，平时余额在贷方，反映下级上解收入累计数，年终，该科目应按上解地区设置明细账。本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“上解支出”数额相等。

　　财政会计在核算本级财政收到下级上解款时，应借记“国库存款”科目，贷记“上解收入”科目；如果发生收入退回，应按退回数，借记“上解收入”科目，贷记“国库存款”科目。年终，将“上解收入”科目的余额全数转入“预算结余”科目，借记“上解收入”科目，贷记“预算结余”科目。

　　■例题5、江苏省淮安市财政局收到所属盱眙县的预算上解款200000元。

　　该市财政会计根据有关上解凭证单，作如下会计分录：

　　借：国库存款 200000

　　    贷：上解收入 200000

　　■例题6、江苏省淮安市财政局将已收到所属洪泽县预算上解款180000元退还给该县财政。

　　该市财政会计根据有关退款凭单，作如下会计分录：

　　借：上解收入 180000

　　    贷：国库存款 180000

　　■例题7、年终，江苏省淮安市财政局将“上解收入”科目贷方余额580000元，转入“预算结余”科目。

　　该市财政会计应作如下会计分录：

　　借：上解收入 580000

　　    贷：预算结余 580000

　　⒊调入资金的核算

　　为了核算各级财政部门因平衡预算收支而从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金，财政会计应设“调入资金”科目。该科目属于收入类会计科目，调入资金时，应借记“调出资金”科目，贷记“调入资金”科目；年终，该科目贷方余额应转入“预算结余”科目，借记“调入资金”科目，贷记“预算结余”科目。

　　为了核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出用于平衡预算收支的资金，财政会计应设置“调出资金”科目。该科目属于支出类会计科目，调出基金预算结余时，借记“调出资金”科目，贷记“调入资金”科目，如果一般预算与基金预算分设存款账户的地区，同时应调整国库存款的明细账。年终转账时，应将本科目借方余额转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算结余”科目，贷记“调出资金”科目。

　　■例题8、江苏省淮安市财政局从基金预算结余中调出600000元，用于平衡预算收支。

　　借：调出资金 600000

　　    贷：调入资金 600000

　　下面的会计分录教材中没有，考试时候可以不写。

　　借：国库存款——一般预算存款 600000

　　    贷：国库存款——基金预算存款 600000

　　■例题9、年终结算，盱眙县应上解江苏省淮安市财政21000000元，已经上解20000000元，欠交1000000元，作为往来处理；根据该县具体情况，经批准，决定追加补助900000元，先作往来处理，请分别编制县财政和市财政的会计分录。

　　自考讲师王学军解答提示

　　解答：县财政　

　　借：上解支出　　1000000

　　    贷：与上级往来　　　1000000

　　借：与上级往来　900000

　　    贷：补助收入　　　900000

　　市财政　　

　　借：与下级往来　　1000000

　　    贷：上解收入　　 　1000000

　　借：补助支出　　900000

　　    贷：与下级往来　　900000