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自考“中国税制”笔记(16)

2007-04-20 14:52   【 】【我要纠错

  第十章 中国现行税制综述

  一、中国现行税制体系及其调节作用

  (一)中国现行税制体系设置的税种及组成 22个税种

  1.流转税制:增值税,消费税,营业税,关税。

  2.所得税制:企业所得税,外商投资企业和外国企业所得税,个人所得税,农业税。

  3.资源税制:资源税,耕地占用税,城镇土地使用税,土地增值税。

  4.财产税制:房产税,契税,车船使用税,城市房地产税,车船使用牌照税

  5行为税制:固定资产投资方向调节税,印花税,城市维护建设税,屠宰税,筵席税。

  (二)中国现行税制的多层次调节作用

  1.第一层次:是在生产和流通形成收入的过程中进行调节。采用的主要税种是消费税,增值税,营业税,特点是事前调节,目的是要通过调节产品或企业的盈利水平,指导生产,流通,消费。

  2.第二层次:是在利润形成阶段,对生产经营者的各种级差收入进行调节,采用的主要税种是资源税和土地使用税。目的是通过调节各种级差收益,消除盈利水平的过分悬殊,创造平等的外部条件。

  3.第三层次:是在分配阶段,对生产经营者实现的利润进行调节,采用的主要是企业所得税,目的是要通过所得税的征收,使各企业留利水平均衡合理,以调动其生产积极性。

  4.第四层次:是对企业税后利润进行调节,采用的主要税种是固定资产投资方向调节税,目的是要促使企业更加合理地使用资金,以利于控制基建规模,调整产业结构。

  5.第五层次:是对个人财产收入的调节,采用的主要税种是房产税,契税和个人所得税,目的是要调节社会成员的财产收入水平,缩小收入差距,实现共同富裕。

  (三)中国现行税制的多环节调节作用

  1.从社会再生产的环节来看,现行税制涉猎的税种涉及到社会再生产的四个环节,各个税种互相配合,对生产、:)、分配、消费发挥调节作用,通过对微观物质利益诱导的做法,达到宏观调节的目的。

  2.从产品流转过程来看,通过对商品流转各环节的征税,保证了国家及时、稳定、均衡地取得收入,多环节征收,体现了税收的普遍性和公平性的要求,也便于多方面监督,也适应我国地域辽阔,税源分散的特点,并便于贯彻就地纳税的原则。

  二、中国现行税制结构及其特点成因

  1.税制结构的涵义:是以流转税和所得税并重为双主体,其他税种配合发挥作用的税制体系。

  2.特点:

  (1)流转税是我国现行税制中的主体税种之一,作为流转税制三大支柱的消费税,增值税,营业税,占税收总收入的70%以上,它们对于保证国家财政收入可靠、及时、稳定地获得具有重要作用。

  (2)所得税也是我国现行税制中的主体税种,占税收总收入的20%左右,所得税体系的建立,有利于处理好国家、集体、个人三者的分配关系,实现公平税负,公平竞争。

  (3)其他辅助税种虽然收入不大,但作用不小,特别是一些特定税种,是为达到某一目的而设置的,可以直接体现国家的政策,实现宏观调控,引导人、财、物的流向。

  (4)我国现行税制实行双主体的税制结构,即适合我国国情,也符合世界各国税收的发展规律。

  3.我国实行双主体税制结构的原因:

  (1)流转税和所得税是我国税收收入的最主要来源,共占90%以上,以他们为双主体设置税制体系,即有利于可靠、稳定、及时的财政收入,也将对生产消费和经济运行的调节及公平税负,公平竞争起到十分重要的调节作用。

  (2)实行双主体税制结构,符合世界各国税收发展规律。从世界各国税制结构的发展变化看,有的以所得税为主,有的以流转税为主,有的采取并重的税制结构,这说明流转税和所得税各有所长,不能偏废,应采取双主体并重体系。

  (3)同我国的国情来看,建立双主体并重的税收体系,符合市场经济的要求:①对市场经济的宏观调控,要求通过流转税实现国家的产业政策,分配政策,消费政策。 ②市场经济要通过所得税调节,实现公平,平等和按能负税的分配原则。 ③我国现有生产力水平低,发展不平衡,就要求既讲公平,双讲存在差异,这才更有利于发挥税收的调节作用。

  三、中国现行税制的完善

  (一)现行税制存在的问题

  1.交通运输,建筑安装以及某些劳务服务业被排除在增值税征收范围之外,造成增值税链条缺损,抵扣不准确,税负不公平等等问题,必须扩大增值税征收范围,使工业、商业、服务业等经济活动基本纳入增值税征收范围。

  2.所得税在内外资企业之间和不同经济区域之间差别过大,减免范围过宽。

  3.税费关系处理不当,即造成了分配主体的混乱,也影响了投资环境,更易产生腐败。

  (二)完善措施

  1.完善流转税制度

  (1)扩大增值税征税范围(包括整个服务业)

  (2)完善游园税立法工作

  2.完善所得税制度

  (1)统一内外资企业所得税

  (2)改革个人所得税: ①扩大征税范围 ②完善计征方法

  3.其他税种的改革

  (1)合并内外资企业和单位两套车船使用税

  (2)开征遗产赠与税

  (3)增设证券交易税

  (4)建立新的土地使用税,新的房产税

  (5)修订《契税条例》,扩大征税范围,缩小减免税优惠

  (6)修订《耕地占用税暂行条例》,扩大征税范围,调整征收标准,缩减优惠政策,完善征管办法。

  (三)完善后的我国新税制体系 22个税种

  1.流转税制:增值税,消费税,营业税,关税。

  2.所得税制:企业所得税,个人所得税,农业税。

  3.资源税制:资源税,耕地占用税,土地使用税,土地增值税。

  4.财产税制:房产税,契税,遗产税,车船税。

  5.行为税制:固定资产投资方向调节税,印花税,城乡维护建设税,社会保险税,证券交易税,屠宰税,筵席税。

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