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自考《作业成本法》资料(7)

2007-01-12 11:31   【 】【我要纠错

  6、该厂对ABC的应用,过于急于求成,浅尝辄止,缺少积极改进的过程。比如,虽然该厂对成本动因的跟踪软件作了动态的改进,但是ABC自身并未深入实践,遇到了问题,1992年后,就再也不尝试了,而没有象EPW厂那样组织项目组对产品深入分析和研究。事实上ABC的推行,是一个动态的演进过程,需要在实践中不断摸索,并非不允许有失误,关键是努力减少失误,并且根据ABC的规律和企业自身的特点,逐渐改进和完善ABC系统。

  第四章 结束语

  通过前面对ABC的理论概况、在我国应用的必要性与可行性、国内外应用状况和经验教训的分析和总结,笔者认为:

  首先要承认,总体上来说,我国的科技发展水平同西方发达国家相比,差距依然很大,企业整体的设备水平依然很落后,如有关报道显示,钢铁、石化、电力等15个行业中,我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5到10年,关键性技术差距更大 ,而ABC是高新技术生产制造系统和会计核算系统的产物,所以ABC在我国企业全面推行,为时尚早。然而, 笔者以为,ABC虽然受环境的制约和影响,但是作为一种先进的管理思想,它们并不排斥一般企业,相反,在个别先进制造企业或企业中的某一部门可以先行实施,将会带动整个企业管理思维的变革,对企业管理水平的提高、竞争力的增强,有明显的推动作用;从长期看,ABC还会反作用于其科技环境,促进企业自动化水平的提高,并为政府提供更科学的宏观财务信息,在国际贸易中保护本国利益。

  因此,笔者认为,推广应用ABC和相关管理措施应该把握以下两个方面:

  (一)ABC可以在我国一部分先进制造企业或其若干部门先行实施,逐步推广,如果“等待完全符合条件再实施ABC”,则会导致企业丧失快速发展的时机。

  首先,ABC作为一种成本核算和控制方法可以从企业个别部门到整个企业,从制造到服务,从个别先进企业到更多企业,逐步开展。研究和实践都表明,企业内技术装备水平的多层次,可以用不同的成本控制方法与之适应。例如:劳动密集型部门可采用责任成本控制;自动化程度高、间接费用比重大的部门可运用ABC控制。众多的探索已表明:即使是局部应用ABC,对于促进企业管理水平的提高,增强企业的竞争力,也会起到巨大推动作用。而且对于我国处于改制中的大中型国有企业来说,一部分已经基本具备了运用ABC的条件,尤其是自动化程度和科技含量较高的企业,不一定要等全面符合条件后再实施。而实施ABC后企业竞争力的提高、效益的增加,从长期来看又会促进自动化水平的提高和技术环境的改善,从而进一步为ABC、战略成本管理的实施提供更广阔的天地。

  其次,应用ABC,应该重点强调其作为一种管理思想的指导作用,以广泛更新企业的管理观念,科学地分析解决问题,而不局限于一种成本计算方法。比如,尽管不少企业无法绝对做到JIT、“零存货”和“零缺陷”的“数据计算标准”,但是可以向这个标准努力;更何况在运用作业管理思想解决一些问题时,有些成本是无法用金额来计算的,只能依靠估计(如建立在ABC基础上的全面质量管理中因质量问题而给企业造成的信誉损失)。因此,ABC不应局限于一种机械的成本计算手段,而应更多地作为一种管理思维模式运用于企业的产品设计、定价、顾客获利能力分析、质量管理等诸多管理方面。这样才体现了ABC的本质意义。这也可能成为我国企业运用作业成本管理思想的一种模式。

  (二)企业推行ABC,必须结合自身的具体情况。

  首先,我国企业将来在运用ABC或ABM时,首先应通过“成本-效益”分析判断这样做是否能为企业增效。尽管笔者主张大力提倡ABC,但是,如果不顾企业生产经营实际情况,生搬硬套,不考虑ABC信息的“成本-效益”关系,认为运用了ABC就是好的,这样一种思想也是错误的。ABC在各国企业运用的经验告诉我们,并不是任何企业都适合运用ABC.如果一个企业制造费用只占一小部分,或者信息收集和处理系统需要付出很大代价,或者同时生产多种产品时是按照生产线来安排,而不是按作业中心(或成本中心)来安排,则ABC并不比简单的传统成本法能产生更大的价值。因此,设想运用ABC、ABM时,企业首先应结合自身实际生产经营的具体情况,通过“成本-效益”分析判断这样做是否能为企业增效。

  其次,ABC系统必须取得企业最高管理层的支持。ABC、ABM不是仅靠会计人员即能完成的工作,它尤其需要企业领导的高度重视和积极参与,从企业竞争战略高度去看待成本问题,解决成本问题,这是成功应用这一先进原理的先决条件。ABC的具体核算和管理系统必须同企业的总体管理体系相互协调,才能取得管理层的支持,才能发挥足够的效用。

  第三,应用ABC的具体措施,一定要结合企业自身生产流程和经营环境的特点,从而明确本企业应用ABC的具体目的。由于国情、企业历史基础、产销环境和技术工艺不同,既不能照搬ABC权威理论的条条框框,也不能照搬国外或其他企业应用ABC的经验。

  第四,ABC系统本身是个不断改进的过程。既要吸收别人的经验教训,又要在企业亲自尝试ABC的实践中不断摸索,根据自身的成本特点和工艺特点去不断完善ABC系统,不可企求一蹴而就、一步到位,把ABC作为立杆见影的“万能药”,也不可浅尝辄止,一遇困难就否定ABC的必要性和可行性。从第三章第一节对ABC在我国应用状况的分析中可以看出,我国应用ABC的企业,管理工作之间仍然存在一定的不协调或“脱节”现象,更有必要对ABC系统不断改进。

  第五,推广应用ABC,必须结合企业自身会计人员的素质状况。要实施ABC系统,仅仅有先进的会计系统还不够,更重要的是要有高素质的会计队伍,以保证原始数据的准确性、信息处理的高效性和ABC管理的严格性;否则,如果各个作业中心提供了失真数据,或者人浮于事、作风散漫,ABC就会弄巧成拙。所以企业必须结合自身会计人员培训的实际情况确定如何具体设置ABC系统。从第三章第一节的分析来看,香港和大陆都存在着会计队伍和管理人员对ABC知识不够熟悉的情况,加上我国会计队伍整体素质不高的事实,因而企业在对ABC系统设置和改进的过程中,更有必要结合自身会计人员的素质状况。

  总之,随着科技的加速发展,企业自动化程度的迅速提高,间接费用占总成本的比重不断提高,买方市场已经成为普遍的经济背景,我国加入WTO导致开放程度和竞争强度不断增加,企业之间以人才和技术为基础的竞争日趋激烈,推广应用ABC和相应的ABM管理思想显得越来越有必要。只要企业准确把握ABC的规律,深入调查企业内外部情况,深刻领会和灵活运用这一先进成本核算和经营管理理论的精髓,ABC和相关的管理措施一定会为企业带来巨大的经济效益。

  附:主要参考文献:

  1、陈今池《现代会计理论》(立信会计出版社,1998年3月第一版)

  2、李天民《管理会计研究》(立信会计出版社,1994年版)

  3、李天民《现代管理会计学》(立信会计出版社,1996年1月第一版)

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  5、王耕、王志庆、成进、高文庆、鲍方、千频《战略成本管理在国有制造企业中应用的探索——兼论作业成本法(1)、(2)》(《会计研究》2000年第9期)

  6、阎达伍、陆正飞《论财务战略的相对独立性——兼论财务战略及财务战略管理的基本特征》(《会计研究》2000年第9期)

  7、刘敬芝《二十一世纪管理会计的创新与发展》(《河北经贸大学学报》2000年第1期)

  8、凌翔、胡长青《21世纪会计发展展望》(《特区财会》2000年第1期)

  9、王平心、韩新民、靳庆鲁《作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性》)《会计研究》1999年第8期)

  10、胡玉明《作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性》(《当代财经》,1994年第8期)

  11、胡奕明《ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展》(《会计研究》2001年第3期)

  12、屈成鹰、沈艺峰《作业成本法:厦门三德兴公司应用的实地研究》(《财务与会计》2001年第4期)

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  14、王峰《 ABC在管理上的应用》(《河北财会》2001年第2期)

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  18、刘疆、周波《关于作业成本法在我国的应用环境分析》(《上海会计》2001年第12期)

  19、陈虹、颜廷标《邯钢以成本为核心的管理思想的普遍性与特殊性》(《财务与会计》2001年第4期)

  20、张明明《邯钢管理信息化建设的实践与特点》(《财务与会计》2001年第3期)

  21、孙菊生、曹玉珊《目标成本规划解析——兼议邯钢经验与目标成本规划的区别》(《会计研究》2000年第5期)

  22、范松林《标准成本制度在宝钢的运用》(《会计研究》2000年第8期)

  23、何次琴《沙钢坚持招投标降低采购成本的做法》(《财务与会计》2000年第5期)

  24、刘海民《试论邯钢“模拟市场核算”对管理会计的贡献》(《会计研究》2000年第4期)

  25、杨军《试探价值工程在科研管理中的应用》(《会计研究》1981年第3期)

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