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09年自考会计制度设计笔记第十二章

2009-08-05 20:40  自考365论坛 【 】【我要纠错

  一、财务报告设计的内容

  (一)财务报告的概念及组成(识记)

  财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。它是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。

  向外提供的财务报表至少应当包括:资产负债表、利润表、所有者权益(或股东权益,下同)变动表、现金流量表、附注,简称“四表一注”。对于小型企业规模较小,所编制的财务报表可以不包括现金流量表。财务报表是财务报告的核心内容,但是除了财务报表之外,财务报告还应当包括其他相关信息,具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。

  (二)财务报表的种类(识记)

  财务报表可以根据需要,按照不同的标准进行分类。

  1.按照财务报表服务的对象不同分为对外报表和对内报表。

  (1)对外报送的会计报表包括资产负债表、利润表,所有者权益变动表和现金流量表。这些对外报表的具体格式、编制方法和报送时间均由财政部统一设计颁布的。

  (2)对内报表是由各企业根据自身的经营特点和管理要求自行规定、自行设计的会计报表。如工业企业对内会计报表可以包括反映企业收支情况表、货币资金增减变动表、银行借款表和反映企业成本、费用情况的会计报表等。

  2.按照财务报表反映的资金运动形态分为静态财务报表和动态财务报表。

  (1)静态财务报表是综合反映企业在特定日期资产、负债与所有者权益状况的报表,如资产负债表。

  (2)动态财务报表是综合反映企业在一定时期经营成果、所有者权益以及现金流量情况的报表。如利润表、所有者权益变动表和现金流量表。

  3.按照财务报表编报的时间不可分为中期财务报表和年度财务报表。

  (1)中期财务报表是指以中期为基础编制的财务报表。“中期”,是指短于一个完整的会计年度(自公历1月1日起至12月31日止)的报告期间,中期财务报告包括月度财务报表、季度财务报表、半年度财务报表,也包括年初至本中期末的财务报表。中期财务报表至少应当包括资产负债表/利润表/现金流量表和附注,中期的资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表,其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比,中期财务报表中的附注披露可适当简略。

  (2)年度财务报表是指年度终了对外提供的财务报表。年报比中期财务报表揭示完整反映全面,年报应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)增减变动表、会计报表附注。

  4.按照财务报表编报的主体不同分为个别财务报表、合并财务报表。

  (1)个别财务报表主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。

  (2)合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据母公司和所属子公司的财务报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况,经营成果及现金流量的财务报表。

  二、会计报表设计的原则(领会)

  (一)完整性与系统性

  完整性与系统性是指会计报表及:其指标体系应当严密完整,形成一个系统文件。任何企业要想全面、准确地反映一定时期的财务状况、经营成果形成情况,提供信息使用者所需要的会计信息,必须设计一套完整的会计报表体系,并根据企业会计准则、企业的经营特点和管理要求设计各个方面的指标。各种会计报表中的指标应当相互联系、相互补充、相互衔接;共同构成一个完整的会计指标体系,以便反映企业经济活动的全貌。

  (二)统一性与灵活性

  统一性是指遵照现行企业会计准则和会计制度的规定设计对外会计报表。对外会计报表的种类、格式、项目排列及内容、编报时间和要求等,财政部门通过《企业会计准则》都作了统一规定,需要企业自行设计的空间不大,企业在编制会计报表时要严格遵守《企业会计准则》的相关规定。

  灵活性是指如何考虑企业自身管理的要求和业务特点,设计适合于本单位需要的各种对内会计报表的种类、名称、格式、内容、编制方法、报送时间和程序等,以满足企业内部经营管理的需要。

  (三)稳定性

  稳定性是指报表的指标内容、名称应保持相对稳定性。以保持不同时期报表指标的可比性。

  不论是对外会计报表还是对内会计报表,都是由一系列的指标构成的,并且报表指标之间以及不同报表指标之间都具有一定的联系,它们的有机结合方能更加准确地提供会计信息。设计会计报表的过程实质上也是设计报表指标体系的过程。因此,报表指标及指标体系一经确定,就不应随意改动,以保持不同时期报表指标的可比性,使信息使用者通过不同时期的同类和同种会计指标的对比,分析、考查企业的成长性,评价企业的经济效益。

  (四)简便易行,便会计信息迅速生成

  简便易行,使会计信息迅速生成是指报表内容及指标要力求简明易懂,能使会计信息迅速生成。

  编制会计报表工作是一项专业性极强的工作,报表中的数字来源于总分类账户和明细分类账户,设计报表项目时,各个项目的名称最好与账户名称一致,以便直接从有关账户中获取数据,从而提高编制速度。会计报表作为会计工作的最终产品,也具有极强的专业性,当企业通过会计报表披露会计信息时,由于报表使用者绝大多数为非会计专业人员,为了广大会计信息使用者能够在较小的使用成本下准确理解会计信息,正确、及时地应用会计信息,所以,在设计会计报表的内容及指标时,应力求概括,简明易懂。

  三、资产负债表设计

  (一)资产负债表设计的依据

  资产负债表是反映企业某一特定日期(月末,季末、中期期末,年末)财务状况的报表。资产负债表列示了企业在特定日期的资产、负债、所有者权益情况,表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源。所承担的现有义务和所有者对企业资产的要权。资产负债表是按“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式为理论依据。

  (二)资产负债表的格式与提供的数据资料

  我国的资产负债表采用账户式格式。账户式的基本结构是:分为左右两方,左方为资产类,反映资产分布的情况,分为流动资产和非流动资产等主要类别;右方为负债及所有者权益类,反映资产形成的来源情况。其中负债类分为流动负债和非流动资产等主要类别,所有者权益类分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。根据会计基本等式的平衡原理,报表左右两方的总额必须相等。

  资产负债表项目的排列规则设计是:资产项目分为流动资产和非流动资产,且流动性大的排在前;负债项目分为流动负债和非流动负债、到期日近的排前;所有者权益项目永久性强的排在前。

  四、现金流量表的设计

  (一)现金流量表设计的依据

  现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表的设计原理是“现金流入量一现金流出量=现金净流量”,其设计意义在于正确评价企业的支付能力,分析企业收益质量及影响现金流量的因素,预测企业未来的现金流量。

  (二)现金流量表的格式与提供的数据资料

  现金流量表由经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三个基本部分和补充资料四项内容构成,这四项内容采用报告式排列,每一部分现金净流量都是以“现金流入量—现金流出量=现金净流量”设计的,现金净流量之和即为企业总的现金流量,汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。现金流量表是资产负债表和利润表的补充说明,反映和揭示企业的理财过程。企业至少应一年编报一次。

  五、对内会计报表的特点和设计原则(识记)

  (一)对内会计报表的特点

  与对外会计报表相比,对内报表没有统一性。

  1.报表内容有较强的针对性。而内部报表是为了满足本单位管理部门或管理人员的特定管理要求设计的,其内容具有较强的针对性。

  2.报表指标的多样性。而对内报表是为企业的经营管理服务的,采用的指标不仅有价值指标,还应有实物指标;不仅有绝对指标,还应有相对指标;不仅有定量指标,还应有定性指标。

  3.编报期限的灵活性。具有一定的灵活性,既可按年、季、月定期编报,也可根据企业经营和内部管理的需要不定期编报。

  4.报表种类的不固定性。不同时期因管理需要不同,报表的种类也有所不同。

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