第六章 对外投资的核算

　　知识点讲解

　　对外投资包括短期投资和长期投资

　　一、短期投资核算

　　详细内容

　　（一）初始投资成本的确定

　　初始投资成本是指取得短期投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是以宣告尚未领取的现金股利或债券利息作为应收股利或应收利息单独核算。

　　（二）短期投资的账务处理

　　1、短期投资取得的核算

　　2、短期投资收益的核算

　　3、短期投资处置的核算

　　（三）短期投资期末计价

　　成本与市价孰低法

　　计提跌价准备分别按投资总额、投资类别和单项投资计提。　　

　　二、长期债权投资核算

　　详细内容

　　长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资。

　　（一）长期债券投资核算的基本账户

　　长期债权投资——债券投资（面值、债券溢价、债券折价、应计利息、债券费用）

　　（二）债券投资取得的账务处理

　　1、面值购入

　　2、溢价购入——票面利率高于市场利率

　　3、折价购入——票面利率低于市场利率

　　（三）债券溢价、折价的摊销

　　直线摊销法：将债券购入时的溢价和折价按债券的偿还期平均摊销。

　　实际利率法：按照各期债券账面价值和实际利率计算的利息与按票面利率和面值计算的利息二者的差额确定债券溢价、折价的各期摊销额。

　　三、长期股权投资核算：

　　详细内容

　　（一）成本法

　　应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益。

　　投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份）（P206，例6-19）

　　（二）权益法

　　1、账户设置

　　长期股权投资——投资成本

　　——股权投资差额

　　——损益调整

　　2、股权投资差额：采用权益法核算长期股权投资时初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。

　　股权投资差额是初始投资成本的调整项目。

　　股权投资差额的摊销计入当期损益（投资收益）。

　　3、被投资单位实现净损益的处理

　　被投资单位当年实现净利润、发生净亏损，长期股权投资账面价值需要作相应调整。

　　被投资单位宣告分派利润或现金股利，冲减长期股权投资账面价值。

　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损应以投资账面价值减至零为限。（P213，例6-22）　

　　四、长期投资减值准备

　　详细内容

　　借：投资收益——计提长期投资减值准备

　　    贷：长期投资减值准备

　　1.长期股票投资采用权益法核算，企业收到发放的现金股利时，应编制的会计分录是：（C）

　　A、借：“现金”账户

　　    贷：“投资收益”账户

　　B、借：“银行存款”账户

　　    贷：“投资收益”账户

　　C、借：“现金”账户

　　    贷：“长期投资”账户

　　D、借：“长期投资”账户

　　    贷：“投资收益”账户

　　2.长期债券投资购入的企业债券，应按成本入账，债券的成本包括：（C　）

　　A、实际支付债券买价（不包括应计利息）

　　B、实际支付债券买价（包括应计利息）

　　C、实际支付债券买价（不包括应计利息）和支付的交易费用

　　D、实际支付债券买价（包括应计利息）和支付的交易费用

　　3.会计实务中短期投资的计价方法有：（BD　）

　　A、权益法

　　B、成本法

　　C、市价法

　　D、成本与市价孰低法

　　E、计划成本法

　　4.资料：某企业发生下列有关债券投资的经济业务：

　　（1）2000年1月1日在证券市场购进A公司发行的年利率为12%、期限为2年的债券，面值为200000元，实际支付210000元。

　　（2）该企业每年12月31日结算应收利息一次，债券溢价采用直线法摊销法进行摊销。

　　（3）2002年1月1日，该项债券到期收回债券的本金和利息。

　　要求：根据以上经济业务编制会计分录。

　　答：

　　（1）借：长期债权投资-债券投资（面值） 200000

　　        -债券投资（溢价） 10000

　　        贷：银行存款 210000

　　（2）借：应收利息 24000

　　        贷：投资收益-债券利息收入 19000

　　长期债权投资-债债券投资（溢价） 5000

　　（3）借：银行存款 248000

　　        贷：长期债权投资-债券投资（面值） 200000

　　          -债券投资（溢价） 48000

　　5.甲公司进行长期股票投资，于2001年初以银行存款6000000元购入乙公司股票（普通股）的15%.乙公司当年获净利300000元，从中发放现金股利80000元。

　　要求：采用成本法编制甲公司的有关会计分录。

　　（1）购入股票；

　　（2）收到乙公司发放股利存入银行。

　　答：

　　（1）借：长期股权投资-乙公司（投资成本） 6000000

　　        贷：银行存款 6000000

　　（2）借：银行存款 12000

　　        贷：投资收益 12000