第四章 存货的核算

　　知识点讲解

　　存货：企业生产经营过程中持有以备出售，或仍然处在生产过程，或在生产或提供劳务过程中将耗用的材料或物资等。

　　一、存货的计价

　　详细内容

　　（一）计价基础：历史成本计价原则

　　（二）影响存货入帐价值的因素

　　1.购货价格：商业折扣；现金折扣。

　　2.购货费用：运输费准予扣除的进项税额不记入存货成本；商品流通企业的购货费用列为营业费用，不记入存货成本。

　　3.税金：消费税、资源税等的价内税；增值税价外税。

　　4.制造费用：自制存货的取得成本。

　　（三）存货实际成本的计列方法

　　1.外购存货

　　2.自制存货

　　3.委托加工存货

　　4.投资者投入存货

　　5.接受捐赠的存货

　　6.非货币*易换入存货

　　7.抵偿债务方式取得的存货

　　（四）存货发出的计价方法

　　1.先进先出法

　　2.加权平均法

　　3.移动平均法

　　4.后进先出法

　　5.个别计价法

　　6.毛利率法

　　二、原材料的核算：

　　详细内容

　　（一）实际成本法核算

　　1.“原材料”账户与“物资采购”账户

　　2.外购原材料业务

　　（1）款付料已到

　　（2）款付料未到

　　（3）料到款未付

　　3.发出原材料的核算

　　4.简要评价

　　优点：（1）直接提供材料资金的实际占用额。

　　（2）直接提供产品生产成本中的实际材料费用数据。

　　（3）核算结果比较正确。

　　缺点：（1）材料计价工作量较大。

　　（2）账户中不能反映材料采购业务的成果。

　　（二）计划成本法核算

　　1. 有关帐户：

　　“原材料”（实际成本登记）；

　　“物资采购”（计划成本登记）；

　　“材料成本差异”；

　　2.“材料成本差异”的月末分配及发出材料的成本调整

　　本月发出原材料应负担的差异=本月发出原材料计划成本×本月材料成本差异率

　　3.评价

　　优点：（1）计划成本法有利于考核材料采购业务的成果。

　　（2）有利于考核各用料部门的经济效果。

　　（3）简化材料收发计价的明细核算工作。

　　缺点：成本计算的结果因月末成本差异的调整而不准确。

　　三、包装物和低值易耗品的核算：

　　详细内容

　　（一）包装物的类型（具体用途）及核算

　　1.生产领用的包装物：记入产品生产成本；

　　2.随同产品出售不单独计价的包装物：营业费用；

　　3.随同产品出售单独计价的包装物：其他业务支出（视同材料销售）；

　　4.出租包装物：其他业务支出（副营业务）；

　　5.出借包装物：营业费用。

　　（二）低值易耗品（包装物）的摊销方法

　　1.一次摊销法：领用低值易耗品时，将其价值一次计入成本、费用的方法。

　　2.分期摊销法：根据领用低值易耗品的原价和预计使用期限，计算出每月平均摊销额，分月摊入成本、费用的方法。

　　3.五五摊销法：低值易耗品领用时先摊销其价值的一半，报废时再摊其余一半的方法。

　　（1）账户：低值易耗品——在库低值易耗品

　　——在用低值易耗品

　　——低值易耗品摊销

　　（2） 例4—10（P89）

　　四、委托加工物资的核算：

　　详细内容

　　（一）委托加工物资实际成本的构成

　　1.加工中实耗物资的实际成本；

　　2.支付的加工费及往返运输费；

　　3.支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税。

　　注意：

　　（1）增值税：一般纳税人，负担增值税金不记入加工物资成本；小规模纳税人及非应税项目或免税项目，增值税金记入加工物资成本。

　　（2）消费税：加工物资收回后直接用于销售的，消费税记入委托加工物资；收回后用于连续生产应税消费品产品的，记入“应交税金—应交消费税”借方。

　　（二）核算举例

　　例：W公司委托U公司加工B材料（应税消费品）一批。发出原材料A的实际成本70万元。加工合同规定的加工费20万元（不含增值税）。该企业的消费税率10%，为一般纳税人，增值税率17%.委托加工物资收回后，直接对外销售40%，其余用于继续生产应税消费品。有关款项通过银行结清。

　　发出原材料：

　　借：委托加工物资—B 700，000

　　    贷：原材料—A 700，000

　　支付加工费，计算有关税金：

　　增值税：200000×17%=34000

　　准予抵扣的消费税：100000×60%=60000

　　应记入委托加工物资的消费税：100000×40%=40000

　　借：委托加工物资——B 240，000

　　     应交税金——应交消费税 60，000

　　     应交税金——应交增值税（进项税额） 34，000

　　    贷：银行存款 334，000

　　收回委托加工物资

　　借：原材料 940，000

　　    贷：委托加工物资——B 940，000

　　四、 商品存货的核算：

　　详细内容

　　（一）核算方法

　　1.进价法核算（类似于制造业企业的实际成本法）

　　2.售价法核算（类似于制造业企业的计划成本法）

　　（二）账户设置

　　1.物资采购

　　2.库存商品

　　3.商品进销差价：售价法核算商品售价与进价之间差异的账户。

　　（三）具体核算

　　1.商品购进环节：进货费用记入“营业费用”。

　　2.商品发出的核算：售价法下还需要计算发出商品应负担的商品进销差价。

　　五、存货清查结果的核算：

　　详细内容

　　（一）账户设置：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢。

　　（二）清查结果的处理

　　1.盘盈材料，批准后一般冲减“管理费用”。

　　2.盘亏毁损材料：

　　（1）定额内损耗：记入“管理费用”；

　　（2）管理不善等原因导致的存货短缺，记入“管理费用”；

　　（3）自然灾害或意外事故造成的存货毁损，净损失记入“营业外支出”。

　　六、存货价值的再确认：

　　详细内容

　　（一）再确认指会计期末编制资产负债表时，应对存货价值进行再确认。

　　（二）再确认的方法—成本与市价孰低法：对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。

　　成本：历史成本

　　可变现净值：企业正常生产经营中，估计售价减去估计完工成本及销售所必须的费用和税金后的净额。

　　（三）具体会计处理：

　　1.直接转销法

　　2.备抵法：“存货跌价准备”

　　历年试题

　　1.如果存货盘亏是因管理不善造成的，经批准后应记入（B　）

　　A、“生产成本”账户　　　　　　　　　B、“管理费用”账户

　　C、“营业外支出”账户　　　　　　　　D、“其他应收款”账户

　　2. 下列项目中，构成企业外购存货实际成本的有（ABE）

　　A、买价 　　　　　　B、 运输途中合理损耗　　　　 C、入库后的挑选整理费用

　　D、一般纳税人支付的增值税 　　　　　　　　 　　　E、外汇价差

　　3. 发出存货、库存存货的计价方法，一般有（ABDE　）

　　A、先进先出法　　　　　　 B、加权平均法　　　　　　　 C、成本与市价孰低法

　　D、售价法

　　4. 下列账户的余额，应记入资产负债表中“存货”项目的有（ABCDE　）

　　A、“材料成本差异” 　　　　B、“生产成本”　　　　 C、“自制半成品”

　　D、“分期收款发出商品” 　　E、“材料采购”

　　E、个别计价法