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05年企业会计学串讲资料第四章

2006-12-18 16:14   【 】【我要纠错

  第四章 存货的核算

  知识点讲解

  存货:企业生产经营过程中持有以备出售,或仍然处在生产过程,或在生产或提供劳务过程中将耗用的材料或物资等。

  一、存货的计价

  详细内容

  (一)计价基础:历史成本计价原则

  (二)影响存货入帐价值的因素

  1.购货价格:商业折扣;现金折扣。

  2.购货费用:运输费准予扣除的进项税额不记入存货成本;商品流通企业的购货费用列为营业费用,不记入存货成本。

  3.税金:消费税、资源税等的价内税;增值税价外税。

  4.制造费用:自制存货的取得成本。

  (三)存货实际成本的计列方法

  1.外购存货

  2.自制存货

  3.委托加工存货

  4.投资者投入存货

  5.接受捐赠的存货

  6.非货币*易换入存货

  7.抵偿债务方式取得的存货

  (四)存货发出的计价方法

  1.先进先出法

  2.加权平均法

  3.移动平均法

  4.后进先出法

  5.个别计价法

  6.毛利率法

  二、原材料的核算:

  详细内容

  (一)实际成本法核算

  1.“原材料”账户与“物资采购”账户

  2.外购原材料业务

  (1)款付料已到

  (2)款付料未到

  (3)料到款未付

  3.发出原材料的核算

  4.简要评价

  优点:(1)直接提供材料资金的实际占用额。

  (2)直接提供产品生产成本中的实际材料费用数据。

  (3)核算结果比较正确。

  缺点:(1)材料计价工作量较大。

  (2)账户中不能反映材料采购业务的成果。

  (二)计划成本法核算

  1. 有关帐户:

  “原材料”(实际成本登记);

  “物资采购”(计划成本登记);

  “材料成本差异”;

  2.“材料成本差异”的月末分配及发出材料的成本调整

  本月发出原材料应负担的差异=本月发出原材料计划成本×本月材料成本差异率

  3.评价

  优点:(1)计划成本法有利于考核材料采购业务的成果。

  (2)有利于考核各用料部门的经济效果。

  (3)简化材料收发计价的明细核算工作。

  缺点:成本计算的结果因月末成本差异的调整而不准确。

  三、包装物和低值易耗品的核算:

  详细内容

  (一)包装物的类型(具体用途)及核算

  1.生产领用的包装物:记入产品生产成本;

  2.随同产品出售不单独计价的包装物:营业费用;

  3.随同产品出售单独计价的包装物:其他业务支出(视同材料销售);

  4.出租包装物:其他业务支出(副营业务);

  5.出借包装物:营业费用。

  (二)低值易耗品(包装物)的摊销方法

  1.一次摊销法:领用低值易耗品时,将其价值一次计入成本、费用的方法。

  2.分期摊销法:根据领用低值易耗品的原价和预计使用期限,计算出每月平均摊销额,分月摊入成本、费用的方法。

  3.五五摊销法:低值易耗品领用时先摊销其价值的一半,报废时再摊其余一半的方法。

  (1)账户:低值易耗品——在库低值易耗品

  ——在用低值易耗品

  ——低值易耗品摊销

  (2) 例4—10(P89)

  四、委托加工物资的核算:

  详细内容

  (一)委托加工物资实际成本的构成

  1.加工中实耗物资的实际成本;

  2.支付的加工费及往返运输费;

  3.支付的税金,包括委托加工物资负担的增值税和消费税。

  注意:

  (1)增值税:一般纳税人,负担增值税金不记入加工物资成本;小规模纳税人及非应税项目或免税项目,增值税金记入加工物资成本。

  (2)消费税:加工物资收回后直接用于销售的,消费税记入委托加工物资;收回后用于连续生产应税消费品产品的,记入“应交税金—应交消费税”借方。

  (二)核算举例

  例:W公司委托U公司加工B材料(应税消费品)一批。发出原材料A的实际成本70万元。加工合同规定的加工费20万元(不含增值税)。该企业的消费税率10%,为一般纳税人,增值税率17%.委托加工物资收回后,直接对外销售40%,其余用于继续生产应税消费品。有关款项通过银行结清。

  发出原材料:

  借:委托加工物资—B 700,000

      贷:原材料—A 700,000

  支付加工费,计算有关税金:

  增值税:200000×17%=34000

  准予抵扣的消费税:100000×60%=60000

  应记入委托加工物资的消费税:100000×40%=40000

  借:委托加工物资——B 240,000

       应交税金——应交消费税 60,000

       应交税金——应交增值税(进项税额) 34,000

      贷:银行存款 334,000

  收回委托加工物资

  借:原材料 940,000

      贷:委托加工物资——B 940,000

  四、 商品存货的核算:

  详细内容

  (一)核算方法

  1.进价法核算(类似于制造业企业的实际成本法)

  2.售价法核算(类似于制造业企业的计划成本法)

  (二)账户设置

  1.物资采购

  2.库存商品

  3.商品进销差价:售价法核算商品售价与进价之间差异的账户。

  (三)具体核算

  1.商品购进环节:进货费用记入“营业费用”。

  2.商品发出的核算:售价法下还需要计算发出商品应负担的商品进销差价。

  五、存货清查结果的核算:

  详细内容

  (一)账户设置:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢。

  (二)清查结果的处理

  1.盘盈材料,批准后一般冲减“管理费用”。

  2.盘亏毁损材料:

  (1)定额内损耗:记入“管理费用”;

  (2)管理不善等原因导致的存货短缺,记入“管理费用”;

  (3)自然灾害或意外事故造成的存货毁损,净损失记入“营业外支出”。

  六、存货价值的再确认:

  详细内容

  (一)再确认指会计期末编制资产负债表时,应对存货价值进行再确认。

  (二)再确认的方法—成本与市价孰低法:对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。

  成本:历史成本

  可变现净值:企业正常生产经营中,估计售价减去估计完工成本及销售所必须的费用和税金后的净额。

  (三)具体会计处理:

  1.直接转销法

  2.备抵法:“存货跌价准备”

  历年试题

  1.如果存货盘亏是因管理不善造成的,经批准后应记入(B )

  A、“生产成本”账户         B、“管理费用”账户

  C、“营业外支出”账户        D、“其他应收款”账户

  2. 下列项目中,构成企业外购存货实际成本的有(ABE)

  A、买价       B、 运输途中合理损耗     C、入库后的挑选整理费用

  D、一般纳税人支付的增值税             E、外汇价差

  3. 发出存货、库存存货的计价方法,一般有(ABDE )

  A、先进先出法       B、加权平均法        C、成本与市价孰低法

  D、售价法

  4. 下列账户的余额,应记入资产负债表中“存货”项目的有(ABCDE )

  A、“材料成本差异”     B、“生产成本”     C、“自制半成品”

  D、“分期收款发出商品”   E、“材料采购”

  E、个别计价法

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