您的位置:自考365 > 复习指导 > 笔记串讲 > 经济学 > 会计制度设计 > 自考“会计制度设计”串讲(9)

自考“会计制度设计”串讲(9)

2007-01-30 10:51   【 】【我要纠错

  六、原材料核算方法设计

  (一)实际成本核算

  1.设置的账户

  “物资采购”账户、“原材料”账户

  2.购进的核算

  购进材料时,一般的账务处理是:借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“ 预付账款”等账户;等收到材料并验收入库时,借记“原材料”账户,贷记“物资采购”账户。如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到,则应按材料的估价或计划价格,借记“原材料”账户,贷记“应付账款”账户,下月初再用红字冲销。等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理。

  3.材料发出的核算

  平时只登记明细账,月末根据“发料凭证汇总表”,编制记账凭证,一次登记总账。具体会计处理为:借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他业务支出”等账户,贷记“原材料”账户。

  4.明细账种类和核算方法

  材料明细账的核算包括数量核算和价值核算两部分。

  (1)实际成本核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账。

  (2)根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记,明细核算的方法分为两种:“两套账”方式和“一套账”方式。

  七、商品核算方法设计内容

  2001年第8单项选择题。一般而言,大型批发企业库存商品适于采用的核算方法是( )

  A.数量进价金额核算法

  B.数量售价金额核算法

  C.售价金额核算法

  D.进价金额核算法

  商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法;金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种核算方法的特点、适用范围、核算主要内容以及账务处理如下:

  (一)数量金额核算法

  1.数量进价金额核算法

  (1)特点与适用范围

  核算时同时采用数量单位和货币单位,适用于批发企业。

  (2)主要内容

  “库存商品”账户以商品进价计价;完整的三级商品账;完整的商品明细账(财会、仓库和业务)。

  (3)账务处理

  ①购进时,借记“物资采购”、“应交税金”账户,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户;将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记“营业费用”账户。

  ②销售商品取得收入时,借记“银行存款”等账户,贷记“主营业务收入”、“应交税金”账户;逐日或定期结转已销商品成本时,借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”账户。如果采用分期收款销售商品,则需要通过“分期收款发出商品”账户。

  ③委托代销商品时,首先借记“委托代销商品”账户,贷记“库存商品”账户,同时借记“应收账款——应收销项税额”账户,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”;收到代销清单时,借记“应收账款”账户,贷记“主营业务收入”、“应收账款——应收销项税额”账户;如果应支付手续费,则借记“营业费用”账户,贷记“应收账款”账户;结转销售成本时,借记“主营业务成本”账户,贷记“委托代销商品”账户。

  ④受托代销商品时,首先借记“受托代销商品”账户,贷记“代销商品款”账户;同时借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户,贷记“应付账款”账户;如果以收取手续费方式代销,当售出代销商品时,应借记“银行存款”账户,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”、“应付账款”账户,同时按接收价借记“代销商品款”账户,贷记“委托代销商品”账户;如果不以收取手续费方式代销,当售出代销商品时,应借记“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户;结转销售成本时,借记“主营业务成本”账户,贷记“委托代销商品”账户;同时借记“代销商品款”账户,贷记“应付账款”账户。

  2.数量售价金额核算法

  内容与数量进价金额核算法基本相同。但其特点是:

  (1)“库存商品”账户按售价记账;

  (2)增设“商品成本差异”账户,核算商品售价与进价之间的差额;

  (3)适用于零售企业各种贵重商品的核算,以及面向零售商店的小型批发企业商品的核算。

  (二)金额核算法

  1.售价金额核算法

  (1)适用范围

  售价金额核算法适用于零售企业。一般来讲,零售企业除少数贵重商品和鲜活商品外,绝大多数宜采用该核算方法。

  (2)主要内容

  仍须设置“物资采购”、“库存商品”等账户,还要设置“商品成本差异”账户,以核算商品进价与售价之间的差额。

  该方法又称为“售价核算,实物负责制”、“拨货计价,实物负责制”。其主要内容为:

  ①确定实物负责人,建立实物负责制;

  ②售价记账,金额控制;

  ③建立商品盘点制度,定期实地盘点商品;

  ④实行明码标价制度,加强商品价格管理;

  ⑤健全进货验收制度和销货收款制度。

  (3)账务处理

  ①购进时,一般的账务处理是借记“物资采购”、“应交税金”账户,贷记“银行存款”等账户。验收入库时,借记“库存商品”账户,贷记“物资采购”、“商品成本差异”账户。

  ②销售商品时,业务收入和销货款的账务处理同数量金额核算法。而结转销售成本的处理却不同,平时销售商品的同时借记“主营业务成本(售价)”账户,贷记“库存商品(售价)”账户。月末,要计算已销商品的进销差价,一般是先计算出商品成本差异率,然后计算本月销售商品应分摊的差异额,账务处理为:借记“商品成本差异”账户,贷记“主营业务成本”账户。

  2.进价金额核算法

  (1)适用范围

  适用于鲜活商品的核算。

  (2)主要内容和账务处理

  该核算方法采用“进价记账、盘存计销”方法。即用进价反映购进商品总额,期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本。

  ①购进时,按购进原价登记“库存商品”账;

  ②销售后,按实际销售收入借记“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”账户,平时不结转销售成本;

  ③商品溢耗和商品调价,不做账务处理;

  ④月末,主营业务成本根据倒挤方法计算出来,借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”账户。

  八、存货购销环节其他业务的核算方法

  (一)存货购进环节其他业务的核算

  存货购进环节其他业务主要包括拒付货款和拒收货物的核算、进货退回的核算、进货退补价的核算以及进货发生溢缺的核算。拒付货款和拒收货物、进货退回、进货退价的核算与正常业务相反;进货补价的处理与正常购进业务相同;进货发生溢缺要通过“待处理财产损溢”账户。

  (二)存货销售环节其他业务的核算

  存货销售环节其他业务主要有两项内容:销货退回和销售折让。销售退回的账务处理与销售的处理相反;销售折让的处理要通过“折扣与折让”账户,借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”、“折扣与折让”账户,贷记“应收账款”账户。

  九、包装物、低值易耗品核算方法的设计内容

  (一)包装物核算方法的设计内容

  1.包装物的确认

  包装物包括生产经营用构成产品组成部分的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、出租或出借的包装物。应该注意的有三点:一是诸如纸、绳等包装材料应作为材料核算;二是用于储存和保管产品、材料不对外销售的包装物应作为低值易耗品或固定资产核算;三是自制包装物作为产成品核算。

  2.包装物的核算内容

  包装物的核算包括取得核算、发出的核算和摊销的核算。

  (1)取得的核算同材料的核算相同,所以不再赘述。

  (2)发出的核算包括生产领用、出售和出租或出借的核算,在出租或出借的核算中会涉及包装物摊销的核算。

  ①生产领用包装物时,借记“生产成本”账户,贷记“包装物”账户;

  ②出售单独计价包装物时,按取得的收入借记“银行存款”等账户,贷记“其他业务收入”账户,同时结转包装物成本,借记“其他业务支出”账户,贷记“包装物”账户;

  ③随同产品出售不单独计价包装物的账务处理应是在发出包装物时,借记“营业费用”账户,贷记“包装物”账户。

  ④出租或包装物的核算关键是包装物价值的摊销。包装物的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等三种。出租包装物价值的摊销计入“其他业务支出”账户,出借包装物价值的摊销计入“营业费用”账户。

  (二)包装物核算方法的设计内容

  1.低值易耗品的确认

  从性质上讲,低值易耗品与固定资产相同,均属于劳动资料。但是由于其价值较低或易于损坏,因此在会计上按流动资产进行核算。

  2.低值易耗品的核算内容

  低值易耗品的核算包括取得的核算、摊销或发出的核算。低值易耗品取得的核算与原材料相同,故不赘述。

  低值易耗品发出核算的核心是摊销的核算。低值易耗品摊销的方法主要一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法三种。低值易耗品的摊销价值一般根据其用途计入“制造费用”、“管理费用”或“其他业务支出”等账户。

  十、存货储存核算方法设计内容

  存货储存过程中的核算主要包括存货跌价的核算和存货盘点的核算

  (一)存货跌价的核算

  1.现行股份有限公司会计制度的规定,期末存货计价采用“成本与可变现净值孰低法”。实务中一般采用备抵法计提跌价准备。计提时,如果应提数大于已提数,则应借记“存货跌价损失”账户,贷记“存货跌价准备”;如果应提数小于已提数,则应借记“存货跌价准备”账户,贷记“存货跌价损失”账户。

  2.按照现行商品流通企业会计制度的规定,提取商品削价准备时,应借记“商品销售成本”或“主营业务成本”账户,贷记“商品削价准备”账户。

  (二)存货盘点的核算

  存货盘点后,如果发现盘盈或盘亏应及时进行账务处理。存货盘盈或盘亏的核算要通过“待处理财产损溢”账户,明细账户为“待处理流动资产损溢”账户。

  本章考点小结:各种提货方式下工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序、计划成本与实际成本的账务处理。分值20分。

本文转载链接:自考“会计制度设计”串讲(9)

分享到:
  • 站内搜索
  • 课程搜索
  • 试题搜索

热门搜索:教材 报名 查分 免考 考试计划