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自考《会计制度设计》讲义(6)

2006-12-22 09:37   【 】【我要纠错

  第六章 会计报表的设计

  一、会计报表的意义、作用、种类:

  会计报表的意义:会计报表是企业财务状况和经营成果的综合反映。设计适宜的会计报表,能够满足国家宏观管理、投资者和企业内部经营管理的需要。

  会计报表的作用主要表现为:

  1为决策者决策提供必要的信息;

  2为债权人提供资金使用情况和偿债能力等信息;

  3为企业和职工日常管理提供信息资料;

  4为财政、税务、工商等行政部门提供必要的信息;

  5为审计、监察等监督管理部门和机构提供必要的信息。

  为了满足不同方面的信息需求,企业的会计报表种类繁多,按不同标志划分,大体有以下几种:

  1.对外报表和对内报表;

  2.定期报表和非定期报表;

  3.动态报表和静态报表;

  4.主表和附表;

  5.汇总报表、合并报表和分部报表。

  二、会计报表设计的内容

  会计报表设计的内容包括报表指标体系的设计、报表基本内容的设计和会计报表编制程序的设计。

  (一)报表指标体系设计

  报表指标是构成会计报表的基本要素。报表指标体系设计是报表设计的核心任务。

  1.报表指标的分类

  从总体上,报表指标可分为动态指标和静态指标两大类。从用途和内容上,指标又可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类和现金流量类等六类。

  2.报表指标设计的要求

  (1)根据用途、日期,设计不同的经济指标,报表指标要集中、稳定、扼要,指标之间的关系要严谨,内部报表的指标要及时、灵活、具体和便于计算。

  (2)根据报告期的长短和编制要求设计经济指标,报告期长,指标要详细;相反可粗一些。

  (3)设计时应分主次,规定主表指标和附表指标。

  (4)注意报表指标之间的勾稽平衡关系。

  (5)指标体系内容要完整、明确。

  (二)会计报表格式的设计

  各种报表的内容差异较大,但它们的基本格式相同,都包括表头、正表和附注三部分。

会计
报表
格式 
   表头:  包括报表名称、编号、编制单位、报表的计量单位和报表时间 
正表:  指会计报表中的各项经济指标,用于反映某一报表所要揭示的会计信息。 
附注:  又称报表的补充资料,是对报表有关项目所作的解释。附注反映的内容包括:采用的主要会计方法;会计方法的变更原因和情况和影响;非常项目的说明;会计报表中有关重要项目的明细说明等等。 

  (三)会计报表编制程序的设计

  1.确定编报期间;

  2.设计会计循环和结账日程表;

  3.设计报表底稿。

  三、资产负债表的设计内容与方法

  资产负债表的设计主要包括项目分类设计、项目排列顺序设计的设计。

  (一)资产负债表设计原理和结构。

  1.设计原理

  资产负债表的设计原理是会计平衡等式:资产=负债+所有者权益。资产负债表是一个静态报表。

  2.结构

  资产负债表有“账户式”和“报告式”两种结构。“账户式”又称“平衡式”,“报告式”又称“垂直式”。我国采用的是“账户式”结构。

  (二)项目分类和排列顺序设计。

  资产负债表的项目不是会计科目的简单排列。而应按一定的标准进行分类。资产按大类分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产、无形资产及其他资产和递延资产;负债分为流动负债和长期负债;所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。然后对上述大类再进一步划分。

  资产负债表项目排序有两种方法,一是按重要程度排序;二是按流动程度排序。我国目前采用后者即按流动程度从大到小排序。

  四、利润表的设计内容与方法:

  (一) 设计原理和结构。

  1.设计原理

  利润表,又称损益表。其设计的基本原理是:收入-费用=利润。

  2.结构

  利润表的结构主要有多步式和单步式两种。目前,我国采用多步式利润表。

  (二) 项目分类和排列顺序设计。

  在采用多步式利润表的情况下,利润表的项目分为主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次。

  在多步式利润表中,利润项目排列是按从主营业务利润到非主营业务利润的顺序排列的。

  五、现金流量表的设计内容与方法:

  (一) 设计原理和结构。

  1.设计原理

  现金流量表设计原理是“现金流入(来源)-现金流出(运用)=现金净流量”。

  2.结构

  现金流量表分为三个基本部分及相关附注,其三个基本部分为:经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量,并采用报告式的结构报出。

  (二) 现金流量表内容及编制方法的设计。

  现金流量表的内容包括正表和补充资料两部分。正表包括五项内容分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金流量的影响额以及现金及现金等价物的净增加额。

  现金流量表的编制方法主要考虑的是经营活动现金流量的编制方法。经营活动现金流量的编制方法有直接法和间接法两种。我国现行现金流量表准则要求采用直接法编制现金流量,同时要求提供在净利润基础上调节经营活动现金流量的信息。

  六、内部报表与对外报表的区别及其设计原则

  (一)内部报表与对外报表的区别

  1.内部报表内容有较强的针对性,对外报表内容具有普遍性;

  2.内部报表指标具有多样性,对外报表指标具有相对单一性;

  3.内部报表期限具有灵活性,对外报表具有定期性。

  (二)内部报表设计的原则

  1.报表指标必须适用;

  2.报表内容力求简明扼要,便于分析;

  3.编报时间要求及时。

  七、内部报表设计的内容和设计方法

  内部报表设计的内容包括日常管理报表的设计、成本报表的设计、期间费用报表的设计和利润分析、预测和效绩评价表的设计。

  (一)日常管理报表设计

  1.银行存款和借款报表的设计

  银行存款和借款报表包括货币资金变动情况表和银行借款表。货币资金变动情况表中主要反映货币资金日初余额、本日增加额、本日减少额、日末账面余额和本日的实际余额。银行借款表分银行反映上月欠款总额、本月借款总额、本月还款总额和月末欠款总额。

  2.存货的进销存报表设计

  存货进销存报表设计包括存货表、进货日报表和销货日报表。

  (1)存货表

  存货表反映企业某一特定日期存货余额及其质量情况的报表。为了便于分析,在表中应设置本期计划、本期实际和上期实际等栏次,在附注中应列示存货占用情况指标和存货中的特殊情况,如提取的变现损失准备、待处理的存货、可变现净值低于成本的存货等。

  (2)进货日报表

  对企业每日材料或商品购进的详细情况进行反映。该表中应详细列示购进材料或商品的品种规格、计量单位、单价、现购或赊购的金额以及累计购进数额。

  (3)销货日报表

  对企业每日商品或产品销售的详细情况进行反映。该表中应详细列示销售商品或产品的品种规格、计量单位、单价、现销或赊销的金额以及累计销售数额。

  (二)成本、费用报表的设计:

  成本报表包括产品成本表、销售成本表、生产成本销售收入和成本表。具体而言,成本报表主要包括的内容有以下几项:

  1.产品成本表

  产品成本表又包括:人工成本表、材料成本表和制造费用报告。

  2.产品生产情况及成本分析表

  产品生产情况及成本分析表包括:产品生产情况表和成本分析表。

  (三)期间费用报表的设计

  期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用。该表按费用项目列示,分别反映它们的本月数、本年累计、全年计划、上年累计、完成计划%等情况。

  (四)利润分析、预测和效绩评价表的设计:

  1.利润分析表。

  该表一般在月末编制。表中应反映利润实际数比计划数或上期数的增减变化情况及其各利润项目对利润总额变化的影响程度。

  2.利润预测表。

  一般情况下,该表按照变动成本法编制,即通过“销售收入-变动费用=贡献毛益;贡献毛益-固定费用=净利润”进行预测。所以该表的核心指标是各种产品销售收入、变动费用、贡献毛益、固定费用和净利润。

  3.企业效绩评价表设计。

  企业效绩评价表的设计核心是评价指标的设计,并在此基础上,形成企业效绩评价得分总表、企业效绩初步得分表、企业效绩评价计分表和企业效绩评议计分表。企业效绩评价指标包括基本指标和修订指标。

  (1)基本指标。

  基本指标以净资产收益率为核心。

  (2)修正指标。

  修正指标用于调整基本指标中存在的不合理部分。

  修正指标包括:资本保值增值率、销售利润率、成本费用率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产损失比率、流动比率、速动比率、现金流动比率、长期资产适合率、经营资产挂账率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本增长率。

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